Вопрос: Просим дать официальные разъяснения по порядку определения даты возникновения материальной выгоды при предоставлении юридическим лицом беспроцентного займа физическим лицам, не состоящим в трудовых отношениях с займодавцем, если займы предоставлены в 2008 году, а срок погашения по ним наступит только в 2010 году.
Изменение статей 212, 223 Налогового кодекса Российской Федерации, с 01.01.2008 года предусматривает, что датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды считается день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам. А по беспроцентным займам, согласно Письмам Министерства финансов РФ (например, письмо Минфина от 09.10.2008 г. N 03-04-06-01/301) датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды считается соответствующая дата возврата заемных средств, т.е. 2010 год.
В связи с этим возникает вопрос, как начислять материальную выгоду:
- помесячно в течение трех лет;
- один раз в конце каждого года;
- один раз при погашении займа в 2010 году?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 31.03.2009 N 54-юр по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование долгосрочными беспроцентными займами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 212 Кодекса предусмотрено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
В случае, если организацией выданы беспроцентные займы, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств.
Как указывается в рассматриваемом письме, в 2008 году организация предоставила физическим лицам займы с условием их погашения в 2010 году.
В этом случае доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами в 2008 и 2009 годах не возникает.
Датами получения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, признаются даты погашения займов в 2010 году.
директора Департамента
С.В. Разгулин