Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение Управления по охране, контролю и регулированию использования объектов животного мира Приморского края от 16.07.2009 N 52-01-01/896 по вопросу освобождения от налогообложения земельным налогом физических лиц, относящихся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также предоставления им именных лицензий на использование объектов животного мира, и сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Кодекса).
Согласно статье 11.1 Земельного кодекса Российской Федерации земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральным законом.
Статьей 395 Кодекса определен перечень категорий налогоплательщиков, которые освобождаются от налогообложения земельным налогом.
В данный перечень включены, в частности, физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 30.04.1999 N 82-ФЗ "О гарантиях прав коренных малочисленных народов Российской Федерации" коренными малочисленными народами Российской Федерации являются народы, проживающие на территориях традиционного расселения своих предков, сохраняющие традиционные образ жизни, хозяйствование и промыслы, насчитывающие в Российской Федерации менее 50 тысяч человек и осознающие себя самостоятельными этническими общностями.
Единый перечень коренных малочисленных народов Российской Федерации утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 24.03.2000 N 255.
Федеральным законом от 07.05.2001 N 49-ФЗ "О территориях традиционного природопользования коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 49-ФЗ) установлено, что территории традиционного природопользования коренных малочисленных народов Российской Федерации образуются в виде особо охраняемых природных территорий по решению Правительства Российской Федерации, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с утверждением границ территорий и информированием населения об их образовании.
Территории традиционного природопользования включают в себя: поселения, в том числе поселения, имеющие временное значение и непостоянный состав населения, стационарные жилища, стойбища, стоянки оленеводов, охотников, рыболовов; участки земли и водного пространства, используемые для ведения традиционного природопользования и традиционного образа жизни, в том числе оленьи пастбища, охотничьи и иные угодья, участки акваторий моря для осуществления рыболовства, сбора дикорастущих растений; объекты историко-культурного наследия, в том числе культовые сооружения, места древних поселений и места захоронений предков и иные объекты, имеющие культурную, историческую, религиозную ценность (статья 10 Федерального закона N 49-ФЗ).
На основании статьи 11 Федерального закона N 49-ФЗ земельные участки и другие обособленные природные объекты, находящиеся в пределах границ территорий традиционного природопользования, предоставляются лицам, относящимся к малочисленным народам, и общинам малочисленных народов в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Учитывая изложенное, считаем, что положения пункта 7 статьи 395 Кодекса применяются в отношении земельных участков, принадлежащих физическим лицам, относящимся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общинам таких народов на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения и находящихся на территории традиционного природопользования коренных малочисленных народов.
По вопросу предоставления именных разовых лицензий на использование объектов животного мира, отнесенных к объектам охоты, сообщаем, что постановлением Правительства Российской Федерации от 10.01.2009 N 18 утверждены правила добывания объектов животного мира, отнесенных к объектам охоты.
Согласно указанным правилам граждане, принадлежащие в соответствии с перечнем, утвержденным распоряжением Правительства Российской Федерации от 17.04.2206# N 536-р, к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего востока Российской Федерации, самобытная культура и образ жизни которых включают традиционные методы охраны и использования объектов животного мира, и их объединения имеют право осуществлять добывание объектов животного мира на территориях традиционного расселения и хозяйственной деятельности в течение календарного года. Добывание указанных объектов животного мира производится по именной разовой лицензии, порядок выдачи, оформления и форма которой установлена Министерством сельского хозяйства Российской Федерации.
При этом обращаем внимание, что данное письмо Департамента не носит нормативного характера и является разъяснением по конкретному запросу.
Заместитель директора Департамента
Н.А. Комова