Вопрос: Между нашей организацией (поставщик) и покупателем был заключен договор поставки, в соответствии с которым покупателю в период с марта по ноябрь 2006 г. был постален товар (ленточные пилы). В связи с отказом покупателя от добровольного погашения возникшей задолженности за пилы наша организация обратилась в арбитражный суд с иском о взыскании задолженности. Покупатель не признал часть требований о взыскании основного долга, однако решением арбитражного суда первой инстанции наши требования были удовлетворены в полном объеме (была признана сумма основного долга, проценты за пользование чужими денежными средствами и расходы на оплату услуг представителя), но с учетом тяжелого финансового положения покупателя и риска неполучения всей суммы присужденных денежных средств, а также возможности частичной отмены решения суда первой инстанции наша организация в ходе рассмотрения дела в апелляционной инстанции отказалась от взыскания процентов, расходов на оплату услуг представителя и части основной задолженности с тем, чтобы оставшаяся часть задолженности была выплачена покупателем до даты утверждения мирового соглашения судом. Мировое соглашение было подписано сторонами и утверждено арбитражным судом апелляционной инстанции. Покупатель выполнил условия мирового соглашения и уплатил согласованную сторонами сумму.
Может ли в связи с этим часть задолженности, от взыскания которой отказалась наша организация, быть признана в составе внереализационных расходов Общества в соответствии со ст. 265 Налогового кодекса РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо по вопросу включения в целях налогообложения прибыли части дебиторской задолженности, списанной на основании соглашения о прощении долга, сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, организация не может учесть в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль часть задолженности, списанной на основании соглашения о прощении долга, так как данные затраты не могут рассматриваться в качестве обоснованных расходов в соответствии со статьей 252 НК РФ.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин