Вопрос: Российская некоммерческая спортивная организация на средства российских спонсоров проводит Чемпионат, в котором участвуют российские и иностранные спортивные команды/клубы (юридические лица). По итогам Чемпионата планируются денежные выплаты за призовые места. Иностранные спортивные клубы не имеют в России постоянных представительств (не ведут в России регулярную предпринимательскую деятельность).
Должна ли российская организация удержать налог на доходы (стать налоговым агентом) при выплате премиальных иностранному клубу?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогообложения доходов иностранной организации и сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
Кодексом, таким образом, предусмотрено, что удержание налога с доходов иностранных организаций у источника выплаты в Российской Федерации производится с доходов, которые не связаны с их предпринимательской деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, и перечень которых определен пунктом 1 статьи 309 Кодекса.
При этом пунктом 2 статьи 309 Кодекса установлено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 Кодекса, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Таким образом, у российской организации не возникает обязанность налогового агента при выплате доходов иностранной организации, предусмотренных пунктом 2 статьи 309 Кодекса, а также отдельных доходов, предусмотренных пунктом 1 статьи 309 Кодекса при наличии на то специального указания в Кодексе.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин