Вопрос: Наша организация занимается оптовой торговлей. На основании приказа руководителя часть товаров (терминалы, сканеры и т.д.) признаны морально устаревшими (производитель снял данный товар с производства либо товар не пользуется спросом на рынке). В связи с этим было принято решение осуществить продажу данного товара по цене ниже себестоимости.
1. Имеет ли право организация убыток от продажи вышеуказанных товаров учесть в целях налогообложения прибыли единовременно в том отчетном периоде, когда произошла реализация (продажа) товара?
2. Обязана ли организация восстановить НДС при том, что в п. 3 ст. 170 НК РФ четко определено только 4 случая, при которых организация обязана восстанавливать НДС, и наша ситуация не подпадает под определение настоящей статьи?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли убытков от реализации покупных товаров, уцененных в связи с их моральным устареванием, и сообщает следующее.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
В соответствии с пунктом 2 статьи 268 НК РФ если цена приобретения покупных товаров с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от их реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения прибыли.
При этом выручка от реализации таких товаров учитывается в составе доходов от реализации с учетом положений статьи 249 НК РФ, а расходы, включающие цену приобретения покупных товаров и расходы, связанные с их реализацией, относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, с учетом особенностей, изложенных в статьях 268 и 320 НК РФ.
Кроме того следует учитывать положения статьи 40 части первой НК РФ.
Так, согласно пунктам 2 и 3 статьи 40 НК РФ при отклонении цены по сделке более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин