Вопрос: Нашей компанией заключен договор поставки (фруктов, овощей) с сетью супермаркетов, условием которого является: "Покупатель оказывает услуги Поставщику:
- по разбраковке и выявлению скрытых недостатков Товара;
- по обработке Товара, поступившего в распределительный центр, в том числе по регистрации товарных артикулов Поставщика в торговой системе Покупателя (внесение кодов EAN в электронную базу);
- по предоставлению информации об объемах продаж Товаров Поставщика, поступающих в распределительный центр и в сети магазинов Покупателя, а Поставщик обязуется ежемесячно оплачивать услуги Покупателя в размере (%), включая налог на добавленную стоимость, от общей стоимости Товара, поставленного по Договору за месяц".
Прошу сообщить, вправе ли организация-поставщик учесть данные услуги в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в бухгалтерском и в налоговом учете и какими документами, кроме актов выполненных работ, счет-фактур, должны быть оформлены данные услуги.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов по договору поставки и сообщает следующее.
Согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и осуществлению экспертизы договоров в Департаменте не рассматриваются.
Что касается учета расходов, возникших при исполнении договора поставки, сообщаем, что налогоплательщик - поставщик товара не вправе учитывать те из них, обязанность по несению которых гражданским законодательством возложена на покупателя вне зависимости от момента перехода права собственности на товар.
Так, например, согласно пунктам 1 и 2 статьи 513 Гражданского кодекса Российской Федерации покупатель (получатель) обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных в соответствии с договором поставки.
Принятые покупателем (получателем) товары должны быть им осмотрены в срок, определенный законом, иными правовыми актами, договором поставки или обычаями делового оборота.
Покупатель (получатель) обязан в этот же срок проверить количество и качество принятых товаров в порядке, установленном законом, иными правовыми актами, договором или обычаями делового оборота, и о выявленных несоответствиях или недостатках товаров незамедлительно письменно уведомить поставщика.
Таким образом, действия покупателя, связанные с принятием товара, проверкой его количества и качества, не могут рассматриваться как услуга, оказанная поставщику в связи с тем, что такие действия являются обязанностью покупателя, вытекающей из норм гражданского законодательства.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин