Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит разъяснить порядок учета для целей налогообложения прибыли расходов в виде амортизации по неотделимым улучшениям в арендованное помещение:
Банк арендует помещение по договору аренды на срок 11 месяцев. Договором аренды предусмотрено, что произведенные Арендатором за счет собственных средств и с согласия Арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, возмещению Арендодателем не подлежат.
Банк произвел неотделимые улучшения, и по окончании договора аренды Банк обязан демонтировать все произведенные в арендуемом помещении неотделимые улучшения. В связи с тем, что Банк остается в указанном помещении на основании нового договора аренды, который заключен на тот же срок (11 месяцев), демонтаж произведенных неотделимых улучшений не производится.
Согласно абзаца 4 п. 1 ст. 256 НК РФ к амортизируемому имуществу относятся капитальные вложения в арендованные основные средства, которые произведены арендатором в форме неотделимых улучшений. По окончании срока договора аренды согласно ст. 258 НК РФ арендатор должен прекратить начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений.
На основании вышесказанного просим разъяснить: вправе ли Банк продолжить начисление амортизации в порядке, установленном в гл. 25 НК РФ по произведенным неотделимым улучшениям в арендуемое помещение, если Банк продолжает пользоваться арендованным имуществом по истечении срока действия краткосрочного договора аренды и новый договор аренды возобновлен в порядке, предусмотренном гражданским законодательством?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке амортизации капитальных вложений в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
При этом пунктом 1 статьи 258 Кодекса установлено, что капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Учитывая изложенное, указанные капитальные вложения в объекты арендованных основных средств подлежат амортизации в течение срока действия договора аренды. После прекращения договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по указанному имуществу.
При этом возможности продолжить начисление амортизации капитальных вложений в объекты арендованных основных средств в случае заключения нового договора аренды данных основных средств Кодексом не предусмотрено.
Вместе с тем, в случае внесения изменений в договор аренды в части продления срока аренды в порядке, установленном главой 29 Гражданского кодекса Российской Федерации, арендатор вправе начислять амортизацию по указанным капитальным вложениям в течение срока действия договора аренды с учетом изменения его срока действия.
При этом отмечаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 651 Гражданского кодекса Российской Федерации договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.
В случае, если после внесения изменений в договор аренды здания (помещения) или сооружения его срок становится больше срока, определенного пунктом 2 статьи 651 Гражданского кодекса Российской Федерации, такой договор, по нашему мнению, также подлежит государственной регистрации.
Также следует учитывать, что в соответствии с пунктом 2 статьи 621 Гражданского кодекса Российской Федерации, если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора при отсутствии возражений со стороны арендодателя, договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок.
При этом возобновленный на неопределенный срок договор аренды следует рассматривать как новый заключенный договор аренды.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
И.В. Трунин