Вопрос: Наше акционерное Общество осуществляет уставную деятельность, связанную с пассажирскими перевозками автомобильным транспортом, и является плательщиком единого налога при упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения "доходы".
Согласно соглашению Администрацией муниципального образования ОАО (Перевозчик) предоставляются субсидии в целях возмещения затрат, связанных с содержанием планово-убыточных внутрирайонных маршрутов.
Размер субсидий определяется исходя из расчета ожидаемых расходов, но не более суммы фактически понесенных затрат и перечисляется из местного бюджета в пределах выделенных бюджетных ассигнований.
Также заключен договор между Администрацией сельского поселения и ОАО (Перевозчик) на возмещение затрат по содержанию планово-убыточных маршрутов регулярного сообщения на территории сельского поселения. Возмещение затрат производится в соответствии с экономическим обоснованием понесенных затрат Перевозчика.
В учете общество отражает полученные денежные средства в соответствии с методологией бухгалтерского учета на счете 86 "Целевые поступления" с последующим списанием на сч. 91 "Прочие доходы".
В налоговом учете при формировании налоговой базы при применении УСНО следует руководствоваться нормами ст. 249, 250 НК РФ, в которых данные виды субсидий из местого бюджета не поименованы.
По нашему мнению, денежные средства, полученные из местного бюджета на возмещение затрат, связанных с содержанием планово-убыточных маршрутов Перевозчика, неправомерно включать в налоговую базу при расчете единого налога при упрощенной системе налогообложения, так как они не является доходом предприятия, а является компенсацией полученных убытков.
В связи с вышеизложенным, просим ответить:
Правомерно ли включение в налоговую базу при расчете единого налога при упрощенной системе налогообложения сумм денежных средств, полученных из местного бюджета на возмещение затрат, связанных с содержанием планово-убыточных маршрутов Перевозчика, и в соответствии с какими нормативными актами?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 10.09.2009 N 184 по вопросу определения дохода организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в связи с получением субсидий из бюджета и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
Так, на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям.
В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные по назначению.
Согласно статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации получателями бюджетных средств являются, соответственно, орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено Бюджетным кодексом Российской Федерации. Бюджетным учреждением признается государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.
Доходы организаций, не соответствующие перечню средств и критериям целевого финансирования (целевых поступлений), учитываются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса.
Таким образом, субсидии, полученные организациями (кроме автономных учреждений), в целях возмещения затрат, связанных с содержанием планово-убыточных внутрирайонных маршрутов, учитываются при определении налоговой базы.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин