Вопрос: В ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности ОАО ХК, входящее в группу компаний ОАО, столкнулось с вопросом применения отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации по определению срока давности неурегулированной задолженности по единому социальному налогу.
Так, из ОАО ХК в качестве самостоятельных юридических лиц в 2003 году были выделены два филиала. Налоговый орган посчитал обязанность вновь созданных юридических лиц самостоятельно исполнять налоговые обязательства противоречащей налоговому законодательству и отменил решение собственника о передаче налоговых обязательств. Данные действия налогового органа ОАО ХК оспаривает.
Таким образом, в 2003 году, несмотря на оспаривание ОАО ХК факта наличия задолженности, налоговым органом было подтверждено наличие неурегулированной задолженности у ОАО ХК по единому социальному налогу в части взносов в Пенсионный фонд РФ в сумме 18433,0 тыс. руб., а также по начисленным пеням и штрафам в отношении задолженности со сроком образования до 2003 года в сумме 79571,0 тыс. руб. Меры принудительного взыскания задолженности, предусмотренные ст.ст. 46 и 47 НК РФ, с 2003 года налоговыми органами не применялись.
Учитывая изложенное, просим Вас разъяснить, является ли неурегулированная задолженность ОАО ХК по взносам в Пенсионный фонд РФ по налогу, пеням и штрафам на общую сумму 98004,0 тыс. руб., образовавшуюся до 2003 года, задолженностью, по которой в соответствии с действующими положениями части первой Кодекса меры принудительного взыскания не могут быть применены.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 14 декабря 2009 г. N исх/М/0854/МЦ/10 о признании задолженности безнадежной к взысканию и сообщает.
Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 46 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика) и направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.
Таким образом, при пропуске установленных сроков взыскания недоимки налоговый орган не вправе предпринимать меры по ее взысканию. Кроме того, с учетом судебной практики в случае пропуска налоговым органом срока, установленного пунктом 3 статьи 46 Кодекса на принудительное взыскание, налоговый орган не вправе принимать решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения такой задолженности.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин