Вопрос: Федеральное государственное унитарное предприятие просит дать консультацию в части бухгалтерского и налогового учета основных средств по следующей хозяйственной операции.
С 1 декабря 2009 года прекращается право хозяйственного ведения ФГУП с согласия предприятия на помещения, расположенные в г. Москве.
Остаточная стоимость указанной недвижимости составляет 4.2 млн. руб. В случае списания данной суммы на внереализационные расходы у ФГУП возникают по итогам финансово-хозяйственной деятельности убытки в сумме 3,1 млн. руб.
Какие проводки в учете следует произвести при прекращении права хозяйственного ведения на указанные помещения:
а) в целях бухгалтерского учета при исчислении результата финансово- хозяйственной деятельности предприятия и
б) в целях налогового учета при исчислении налога на прибыль?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли остаточной стоимости амортизируемого имущества, изымаемого у Федерального государственного унитарного предприятия в соответствии с распоряжением Федерального агентства по управлению государственным имуществом, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 294 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) государственное или муниципальное унитарное предприятие, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах, определяемых в соответствии с ГК РФ.
Право хозяйственного ведения и право оперативного управления имуществом прекращаются по основаниям и в порядке, предусмотренным статьей 299 ГК РФ, другими законами и иными правовыми актами для прекращения права собственности, а также в случаях правомерного изъятия имущества у предприятия или учреждения по решению собственника.
В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, удовлетворяющие установленным статьей 252 НК РФ критериям (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком).
Согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в частности, расходы организации в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
Таким образом, расходы в виде сумм недоначисленой# в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, возникшие у унитарного предприятия в связи с изъятием имущества по решению собственника, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин