Вопрос: При создании ООО в 2009 году единственный учредитель, физическое лицо, внес в уставный капитал компьютер стоимостью 10 000 рублей. Денежная оценка данного вклада в уставный капитал была утверждена общим собранием участников (так как учредитель один - его решением). У учредителя при этом есть документы, связанные с покупкой этого компьютера в 2008 году за 29 999 рублей (товарная накладная и кассовый чек из магазина). Компьютер используется в хозяйственной деятельности с открытия компании.
В письме от 31.08.2009 г. N 03-03-06/1/556 Минфин РФ указал, что у ООО не возникает прибыли (убытка) при получении имущества в качестве оплаты за размещаемые им среди учредителей доли в уставном капитале со ссылкой на пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ. В том же письме указано, что при отсутствии документов, подтверждающих расходы на покупку этого компьютера, его нельзя учесть как расход в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль. Означает ли это, что при наличии документов, подтверждающих расходы на покупку такого имущества самим учредителем, он может быть учтен в составе расходов?
Нами применяется упрощенная система налогообложения по схеме "доходы минус расходы". Если бы взнос в уставный капитал уплачивался денежными средствами, то их дальнейшее расходование в целях ведения основной деятельности уменьшало бы налогооблагаемую базу в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Но взнос сделан имуществом, которое используется в деятельности ООО.
Можно ли учесть стоимость компьютера (10 000 руб.) в расходах организации в целях обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН по схеме "доходы минус расходы"? Если да, то к какому виду относится данный расход из поименованных в ст. 346.16 НК РФ и какой датой его правильно отразить в книге учета доходов и расходов?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 15.01.2010 N 3 о порядке применения положений главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают при определении налоговой базы расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 статьи 346.16 Кодекса).
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
При этом расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Таким образом, в случае получения основных средств в качестве вклада в уставный капитал от учредителя, организация не несет расходов по их приобретению и стоимость таких основных средств при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитываться не должна.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин