Вопрос: Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
1. В случае, если Банк признает расходом предельную величину процентов, начисленных по долговым обязательствам любого вида (банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления), при условии, что размер процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, начисляемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях, может ли Банк в учетной политике утвердить критерий "аналогичное обеспечение" равным нулю?
2. Какие критерии определения "аналогичное обеспечение" для долговых обязательств (банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления) Банк может утвердить в учетной политике?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 01.02.2010 N 1-01/383 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
Согласно пункту 1 статьи 329 Гражданского кодекса Российской Федерации исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.
Кроме того, перечень видов обеспечения по ссуде установлен главой 6 Положения Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности".
Применительно к налоговому учету аналогичным обеспечением признается одинаковое обеспечение одного вида (например, долговые обязательства, обеспеченные только поручительствами).
Главой 25 Кодекса не конкретизируется такой критерий сопоставимости как аналогичные обеспечения. Тем самым, исходя из положений главы 25 Кодекса об организации налогового учета (статья 313 Кодекса) налогоплательщику предоставляется право в учетной политике для целей налогообложения прибыли самостоятельно установить значения этого критерия (в том числе, долговые обязательства без обеспечения).
Таким образом, если способы обеспечения разные, то обязательства не признаются сопоставимыми. При этом учитываются также объем обеспечения и категории лиц, их предоставивших.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин