Вопрос: Российское общество (далее - ОАО), акционерами которого являются резиденты Республики Кипр, в рамках ликвидации распределяет имущество в виде денежных средств в пользу акционеров в соответствии с размером причитающейся доли в уставном капитале. По данным бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату ОАО имеет непокрытый убыток.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.
Верно ли понимание, что, поскольку при ликвидации ОАО акционеры теряют право собственности на акции ОАО, доходы акционеров могут рассматриваться как доходы от отчуждения имущества в соответствии с пунктом 4 статьи 13 или "другие доходы" в соответствии с пунктом 1 статьи 22 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос от 25.03.10 о налогообложении ликвидационных платежей, выплачиваемых при ликвидации российской компании в пользу резидентов Республики Кипр, и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
При этом ликвидационные выплаты выделяются в отдельный вид дохода, отличный от дивидендов. В то же время согласно ст. 7 Кодекса если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. Следовательно, при налогообложении доходов от источников в Российской Федерации, выплачиваемых резиденту Республики Кипр, необходимо учитывать положения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98 (далее - Соглашение).
В соответствии с п. 3 ст. 10 Соглашения термин "дивиденды" означает доходы от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, но дающих право на участие в прибыли, а также доходы от других корпоративных прав, которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций, в соответствии с законодательством того государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль. Следует отметить, что основой для заключения Соглашения являлась Модель конвенции по налогам на доход и капитал Организации экономического сотрудничества и развития. Поэтому при толковании положений Соглашения целесообразно использовать комментарии к данной Модели, согласно которым понятие "дивиденды" включает доходы, полученные акционером (участником) компании при ее ликвидации.
Таким образом, для целей применения Соглашения доход резидентов Кипра в виде ликвидационных платежей следует рассматривать как дивиденды. Расчет налоговой базы по налогу на прибыль в отношении такого дохода осуществляется в соответствии с п. 2 ст. 277 Кодекса, согласно которому при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).
Заместитель директора Департамента
Н.А. Комова