Вопрос: ОАО просит дать разъяснения по вопросу налогообложения и отражения в налоговом учете стоимости материально-производственных запасов (далее МПЗ), полученных от разборки (ликвидации) объектов незавершенного строительства.
Согласно п. 13 ст. 250 НК РФ стоимость материалов и металлолома, полученных при демонтаже объектов основных средств, включается в состав внереализационных доходов.
Согласно абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 настоящего Кодекса.
В приведенных нормах НК РФ не раскрыт вопрос налогообложения стоимости МПЗ, полученных от разборки (ликвидации) объектов незавершенного строительства.
Принимая во внимание наличие правовой неопределенности в вопросе налогообложения указанных доходов/расходов, просим разъяснить:
1. Включается ли в состав внереализационных доходов стоимость материалов (и прочего имущества), полученных налогоплательщиком при разборке (ликвидации) объектов незавершенного строительства?
2. Как определяется и учитывается стоимость материалов (и прочего имущества), полученных налогоплательщиком при разборке (ликвидации) объектов незавершенного строительства, при их последующей передаче в производство (использовании при производстве товаров, работ, услуг)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций средств, полученных в результате ликвидации объекта незавершенного строительства, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ, то есть не являющиеся доходами от реализации товаров (работ, услуг).
Перечень доходов, которые признаются внереализационными, согласно статье 250 НК РФ, не является закрытым. Таким образом, доходы в виде стоимости материалов (и прочего имущества), полученных при разборке (ликвидации) объектов незавершенного строительства, относятся к внереализационным доходам на основании статьи 250 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 НК РФ.
Таким образом, вышеуказанное положение говорит о порядке определения стоимости, в частности, имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств.
Поскольку объект незавершенного строительства не является основным средством, а также учитывая, что учет в расходах стоимости материально-производственных запасов и прочего имущества, полученных от демонтажа объектов незавершенного строительства, НК РФ не предусмотрен, положение пункта 2 статьи 254 НК РФ к вышеуказанным материально-производственным запасам и прочему имуществу не может быть применено.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин