Вопрос: Супругами в 2003 г. по договору купли-продажи приобретена квартира, свидетельство о праве собственности оформлено на мужа. Муж частично реализовал право на получение имущественного налогового вычета по доходам 2003 г. При этом распределение долей между супругами не производилось. В 2005 г. муж умер. Женой, на основании выданных нотариусом свидетельств о праве собственности на долю в общем имуществе (1/2 доли) и о праве на наследство (1/4 доли в квартире) в 2005 г. оформлено свидетельство о государственной регистрации права на 3/4 доли в квартире.
Прошу разъяснить: имеет ли право жена воспользоваться имущественным налоговым вычетом и в каком размере:
1. В полной сумме, израсходованной на приобретение этой квартиры?
2. В сумме неиспользованного супругом остатка имущественного вычета?
3. В размере 50% стоимости квартиры, исходя из положений ст. 256 Гражданского кодекса РФ устанавливающих, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договоре между ними не установлен иной режим собственности на это имущество?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение от 17.03.2010 по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
До 1 января 2008 года общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, не мог превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Из письма следует, что свидетельство о праве собственности на квартиру, приобретенную супругами в 2003 г. по договору купли-продажи, было оформлено на супруга и вся сумма имущественного налогового вычета при покупке данной квартиры также была оформлена на супруга.
То есть, второй супруг права на имущественный налоговый вычет не имел.
Поскольку Кодексом не предусмотрена передача одному из супругов, в том числе в случае смерти другого, права на имущественный налоговый вычет, оснований для получения данного вычета или его остатка вторым супругом не имеется.