(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области, г. Волгоград,
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 17.11.2009 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2010
по делу N А12-16921/2009
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "П-сервис", г. Волгоград, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области, г. Волгоград, о признании недействительным решения от 18.03.2009 N 12.245в о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "П-сервис" (далее - ООО "П-сервис", общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области (далее - налоговый орган) от 18.03.2009 N 12.245в о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 17.11.2009, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2010, заявленные требования удовлетворены.
Налоговый орган, не согласившись с принятыми судебными актами, обратился в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанные судебные акты отменить.
По мнению подателя жалобы, судами нарушены нормы материального права, выводы судов первой и апелляционной инстанции не соответствуют обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.
Как следует из материалов дела, 31.03.2008 - 23.01.2009 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "П-сервис" по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов, в том числе, налога на прибыль, на добавленную стоимость, единого налога на вмененный доход, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и др. за период с 01.01.2005 по 31.12.2007.
В ходе проверки установлены факты недостоверного отражения ООО "П-сервис" в налоговом и бухгалтерском учете сведений фактической стоимости транспортных средств, реализованных физическим лицам, а также не включение в регистры налогового учета доходов от реализации товаров, стоимости четырех реализованных автомобилей. Выводы о совершении обществом налогового правонарушения налоговый орган обосновал сведениями Управления государственной инспекции безопасности дорожного движения по Волгоградской области (далее - УГИБДД по Волгоградской области), свидетельскими показаниями.
По результатам проверки составлен акт от 18.02.2009 N 12-10в/ДСП.
Решением налогового органа от 18.03.2009 N 12.245в общество было привлечено к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налогов на прибыль и на добавленную стоимость в виде штрафа на общую сумму 299 558 руб., доначислены за 2005 - 2007 года налог на прибыль и налог на добавленную стоимость на общую сумму 2 785 138 руб., пени в размере 258 988,88 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 15.07.2009 N 532 решение налогового органа от 18.03.2009 N 12.245в изменено в части уменьшения доначисленных сумм налога на прибыль и налога на добавленную стоимость по 10 автотранспортным средствам, указанным в мотивировочной части решения. В остальной части решение налогового органа оставлено без изменения.
ООО "П-сервис" оспорило решение налогового органа от 18.03.2009 N 12.245в в арбитражном суде, полагая, что выводы налогового органа о занижении налогов основаны на противоречивых результатах налоговой проверки, проведенной с нарушением статей 100, 101 НК РФ.
Удовлетворяя требования заявителя, суды первой и апелляционной инстанции правомерно исходили из следующего.
В силу пункта 8 статьи 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения.
Вместе с тем, в акте проверки от 18.02.2009 N 12-10в/ДСП и в решении налоговым органом лишь указано на занижение истцом стоимости реализованных автомобилей, на проводившиеся допросы свидетелей без указания фамилий свидетелей и существа их пояснений, и на сведения, полученные из ГИБДД, тогда как ни в акте, ни в решении в подтверждение указанных доводов конкретных фактов занижения истцом стоимости реализуемых физическим лицам автомашин не приведено.
Ссылку налогового органа на показания свидетелей, допрошенных в ходе проверки, как на доказательство совершения истцом вменяемого ему правонарушения, суд находит необоснованной. Так, ответчиком в ходе проверки получены объяснения от 138 физических лиц, при этом фамилии лишь восьми из них имеются в сводных актах о доначислении истцу налогов по 260 автомобилям (по 70 автомобилям за 2005 год, 150 шт. - за 2006 год, 40 шт. - за 2007 год). В отношении автомобилей остальных свидетелей допрос налоговым органом не производился, также не истребовались у свидетелей первичные документы в отношении остальных автомашин, включенные в расчет произведенных истцу доначислений. Кроме того, договор и платежные документы предоставлялись налоговому органу лишь рядом свидетелей, что установлено судами.
Согласно пунктам 1.8.1, 1.8.2 Требований к составлению акта выездной налоговой проверки, утвержденных Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 25.12.2006, описательная часть акта выездной налоговой проверки должна содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки, и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия обоснованного решения по результатам проверки. По каждому отраженному в акте факту нарушения законодательства о налогах и сборах должны быть четко изложены, в том числе: вид нарушения законодательства о налогах и сборах, способ и иные обстоятельства его совершения, налоговый период, к которому нарушение законодательства о налогах и сборах относится; ссылки на первичные бухгалтерские документы (с указанием в случае необходимости бухгалтерских проводок по счетам и порядка отражения соответствующих операций в регистрах бухгалтерского, налогового учета) и иные доказательства, подтверждающие наличие факта нарушения.
Изучив представленный в материалы дела акт налоговой проверки налогового органа, суд кассационной инстанции находит доводы судов обоснованными о несоответствии требованиям подпункта 12 пункта 3 статьи 100, пункта 8 статьи 101 Кодекса, условиям пункта 1.8 Требований к составлению акта налоговой проверки и приложению N 12 к Приказу Федеральной налоговой службы от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах".
Отсутствие в акте проверки и в решении налогового органа ссылок на конкретные доказательства, подтверждающие содержащееся в них выводы, является существенным нарушением статей 100, 101 НК РФ, нарушает право налогоплательщика на защиту, о чем указано судами.
Сведения из базы данных УГИБДД по Волгоградской области, положены налоговым органом в основу доначислений без их проверки и подтверждения соответствующими первичными документами, что подтверждается материалами дела.
Вместе с тем, проведенный судебными инстанциями анализ изложенных в базе сведений, а также показаний допрошенных налоговым органом свидетелей, показал неполноту и противоречивость доказательств, что подтверждается материалами дела.
Согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции находит обоснованными выводы судов о том, несоответствие обжалуемого решения налогового органа статьям 100, 101 НК РФ является основанием для признания состоявшегося решения недействительным.
Доводы, изложенные в кассационной жалобе, судом кассационной инстанции отклоняются, поскольку обстоятельства дела полно исследованы судом, им дана надлежащая оценка по правилам, установленным статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оснований для переоценки обстоятельств дела не имеется.
Нарушений норм материального либо процессуального права, являющихся основанием для отмены судебных актов в порядке статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом кассационной инстанции не установлено.
С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Волгоградской области от 17.11.2009 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2010 по делу N А12-16921/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.