Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета доходов и расходов при проведении утилизации автотранспортных средств в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
В соответствии с пунктом 5.25 государственного стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 52104-2003 "Ресурсосбережение. Термины и определения" утилизация - виды работ по обеспечению ресурсосбережения, при которых осуществляются переработка и/или вторичное использование отслуживших установленный срок и/или отбракованных изделий, материалов, упаковки и т.п., а также отходов.
Согласно статье 250 Кодекса внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 Кодекса. Также в статье 250 Кодекса приведен перечень внереализационных доходов, который не является исчерпывающим.
По нашему мнению, стоимость материалов, полученных в результате проведения утилизации, подлежит включению в состав внереализационных доходов.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 268 Кодекса при реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в данной статье, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 Кодекса.
Учитывая, что расходы на создание и приобретение данного актива (лома черных и цветных металлов, полученных в результате утилизации) отсутствуют, доходы от его реализации в целях налогового учета могут быть уменьшены только на расходы, непосредственно связанные с реализацией данного имущества.
Если право собственности остается у подрядчика, проводящего утилизацию, учет лома черных и цветных металлов, полученных в результате утилизации и подлежащих дальнейшей реализации, производится в вышеописанном порядке.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департаменту не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 г. направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
И.В. Трунин