Вопрос: При определении обоснованности для целей налогового учета произведенных затрат на приобретение топлива для служебных автомобилей ГУП учитываются Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные распоряжением Минтранса РФ от 14.03.2008 N АМ-23-р (далее - Методические рекомендации).
В текущем году предприятием приобретены автомобили марки ВАЗ-217030, на которые Минтрансом России не утверждены нормы расхода топлив.
В целях введения в действие приказом предприятия норм расхода топлив на автомобили марки ВАЗ-217030 ГУП, руководствуясь названным распоряжением, подана заявка в ОАО на разработку таких норм по специальной программе-методике.
Срок разработки данных норм обществом определен до конца третьего квартала 2010 года.
На основании изложенного просим Вас дать разъяснения на следующие вопросы:
1. Какие нормы расхода топлива до введения в действие приказа предприятия, утверждающего нормы, разработанные в установленном порядке научными специализированными организациями, необходимо применять для служебного автомобиля ВАЗ-217030?
2. Возможно ли в отношении автомобилей, для которых нормы расхода топлива и смазочных материалов не утверждены, до введения в действие приказа предприятия, утверждающего нормы, разработанные в установленном порядке научными специализированными организациями, руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля?
3. В случае, если на период разработки научными организациями соответствующих норм расхода топлив следует руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля, применяются ли к данному порядку учета расхода топлив, надбавки к нормам расхода топлива и вычеты, установленные п. 5, п. 6 Методических рекомендаций?
4. Применяются ли к нормам расхода топлив, разработанным в установленном порядке научными специализированными организациями, надбавки к нормам расхода топлива и вычеты, установленные п. 5, п. 6 Методических рекомендаций?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 24 декабря 2009 г. N 2193-010 по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций затрат на приобретение ГСМ и сообщает следующее.
Организация может учитывать расходы на приобретение горюче-смазочных материалов либо в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе материальных расходов, либо согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, как расходы на содержание служебного транспорта, в зависимости от назначения используемого транспорта.
В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта).
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
Названными нормами не предусмотрено ограничений по учету расходов на ГСМ при исчислении налога на прибыль.
В то же время расходы должны соответствовать критериям, указанным в статье 252 Кодекса, в частности, должны быть обоснованны. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте установлены Методическими рекомендациями "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте", введенными в действие Распоряжением Министерством транспорта Российской Федерации от 14.03.2008 N АМ-23-р "О введении в действие Методических рекомендаций "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте".
В соответствии с пунктом 6 указанных Методических рекомендаций для моделей, марок и модификаций автомобильной техники, на которую Минтрансом России не утверждены нормы расхода топлив, руководители местных администраций регионов и организаций могут вводить в действие своим приказом нормы, разработанные по индивидуальным заявкам в установленном порядке научными организациями, осуществляющими разработку таких норм по специальной программе-методике.
Таким образом, при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля налогоплательщик может учитывать Методические рекомендации "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте", введенные в действие Распоряжением Министерством транспорта Российской Федерации от 14.03.2008 N АМ-23-р "О введении в действие Методических рекомендаций "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте".
Как следует из письма, в целях введения в действие приказом организации норм расхода топлив в отношении автомобилей, для которых нормы расхода топлив и смазочных материалов не утверждены, налогоплательщиком подана заявка в научную специализированную организацию на разработку таких норм.
Считаем, что до принятия приказа организации, утверждающего нормы, разработанные в установленном порядке, налогоплательщик может руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин