Клерк.Ру

Федеральная налоговая служба: Письмо № ШС-37−3/4638@ от 22.06.2010 О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов по квотированию рабочих мест для трудоустройства инвалидов и молодежи

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос УФНС России по г. Москве от 20.11.2009 № 16−11/122087, по согласованию с Минфином России (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 04.06.2010 № 03−03−05/126) сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли должны быть экономически обоснованы, подтверждены документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Закон Российской Федерации от 19.04.1991 № 1032−1 «О занятости населения в Российской Федерации» (далее – Закон о занятости населения) определяет правовые, экономические и организационные основы государственной политики содействия занятости населения, в том числе гарантии государства по реализации конституционных прав граждан Российской Федерации на труд и социальную защиту от безработицы.

📌 Реклама

В статье 13 Закона о занятости населения установлено, что государство обеспечивает дополнительные гарантии гражданам, испытывающим трудности в поиске работы, в том числе путем установления квоты для приема на работу инвалидов.

Квота для приема на работу инвалидов определяется в соответствии с Федеральным законом от 24.11.1995 № 181−ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» (далее — Закон № 181−ФЗ).

Организациям, численность работников которых составляет более 100 человек, законодательством субъекта Российской Федерации устанавливается квота для приема на работу инвалидов в процентах к среднесписочной численности работников (но не менее 2 и не более 4 процентов) (статья 21 Закона № 181−ФЗ).

Частью 3 статьи 21 Закона 181−ФЗ, в редакции, действовавшей до 01.01.2005, было предусмотрено, что механизм установления квоты в организациях определялся органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

📌 Реклама

В случае невыполнения или невозможности выполнения установленной квоты для приема на работу инвалидов работодатели ежемесячно вносят в бюджеты субъектов Российской Федерации обязательную плату за каждого нетрудоустроенного инвалида в пределах установленной квоты. Размеры и порядок внесения работодателями указанной квоты определялся органами государственной власти субъекта Российской Федерации (часть 4 статьи 21 Закона № 181−ФЗ,в редакции, действовавшей до 01.01.2005).

Согласно пункту 20 статьи 63 Федерального закона от 22.08.2004 № 122−ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» части 3 и 4 статьи 181 Закона № 181−ФЗ были признаны утратившими силу с 1 января 2005 года.

📌 Реклама

Таким образом, с 2005 года в Законе № 181−ФЗ не предусмотрена замена законодательно определенной квоты ежемесячной платой за каждого нетрудоустроенного инвалида.

Законом г. Москвы от 22.12.2004 № 90 «О квотировании рабочих мест» (далее -Закон г. Москвы) были установлены основы квотирования рабочих мест.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона г. Москвы квотирование рабочих мест осуществляется:

— для инвалидов в установленном порядке,

— и иных категорий: несовершеннолетних в возрасте от 14 до 18 лет, лиц из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в возрасте до 23 лет, граждан в возрасте от 18 до 20 лет из числа выпускников учреждений начального и среднего профессионального образования, ищущих работу впервые.

Выполнением квоты для приема на работу инвалидов на основании пункта 3 статьи 2 Закона г. Москвы считается:

📌 Реклама

— трудоустройство работодателем инвалидов; и иных категорий граждан, указанных в пункте 1 статьи 2 Закона г. Москвы

— либо уплата ежемесячно в целевой бюджетный фонд квотирования рабочих мест в г. Москве компенсационной стоимости квотируемого рабочего места.

Однако, определением Верховного Суда Российской Федерации от 10.08.2005 № 5−Г05−45 пункт 3 статьи 2 Закона г. Москвы признан недействующим с 16 мая 2005 года со слов «либо уплата ежемесячно в целевой бюджетный фонд квотирования рабочих мест в г. Москве компенсационной стоимости квотируемого рабочего» в отношении инвалидов, признанных таковыми федеральными учреждениями медико-социальной экспертизы.

На основании пункта 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым в соответствии с указанной статьей. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

📌 Реклама

Таким образом, с 1 января 2005 года в связи с отменой возможности замены квоты уплатой ежемесячно компенсационной стоимости квотируемого рабочего места за каждого нетрудоустроенного инвалида, для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с такой компенсационной платой не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Что касается квотирования трудоустройства несовершеннолетних и иных категорий молодежи, сообщается следующее.

В Определении ВС РФ от 10.08.2005 № 5−Г05−45 указывается, что признание нормы пункта 3 статьи 2 Закона г. Москвы в отношении иных, кроме инвалидов, категорий граждан признано ошибочным. Однако, этот вопрос не был предметом спора.

Необходимость квотирования рабочих мест для лиц моложе 18 лет предусмотрена статьей 11 Федерального закона 24.07.1998 № 124−ФЗ «Об основных гарантиях прав ребенка в Российской Федерации».

📌 Реклама

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Закона о занятости населения государственная политика в области содействия занятости населения направлена на осуществление мероприятий, способствующих занятости граждан, испытывающих трудности в поиске работы (инвалиды, несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет, граждане в возрасте от 18 до 20 лет из числа выпускников учреждений начального и среднего профессионального образования).

Мероприятия по содействию занятости населения и социальной поддержке безработных граждан, предусмотренные Законом о занятости населения, являются расходными обязательствами Российской Федерации (пункт 1 статьи 22 Закона о занятости населения).

При этом полномочия Российской Федерации в области содействия занятости, переданные для осуществления органам государственной власти субъектам Российской Федерации, установлены в статье 7.1 Закона о занятости населения. К ним относится оказание в соответствии с законодательством о занятости населения государственных услуг, в частности, организация временного трудоустройства несовершеннолетних граждан в возрасте от 14 до 18 лет в свободное от учебы время, безработных граждан в возрасте до 18 лет из числа выпускников образовательных учреждений начального и среднего профессионального образования, ищущих работу впервые. В силу норм пункта 2 статьи 7.1 Закона о занятости населения средства на осуществление переданных в соответствии с пунктом 1 статьи 7.1 Закона о занятости населения полномочий предусматриваются в виде субвенций из федерального бюджета.

📌 Реклама

Таким образом, федеральное законодательство устанавливает необходимость квотирования рабочих мест для лиц моложе 18 лет. При этом указанными законами не предусмотрена замена квоты ежемесячной платой за каждого нетрудоустроенного гражданина в возрасте до 18 лет.

Дополнительные средства для финансирования мероприятий по содействию занятости населения могут быть также получены из внебюджетных источников (пункт 3 статьи 22 Закона о занятости населения). Однако из этого не следует, что источником дополнительных средств являются средства работодателя.

Согласно пункту 1 статьи 2 Закона г. Москвы (в редакции от 08.04.2009) квотирование рабочих мест осуществляется и для молодежи следующих категорий: несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет; лица из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в возрасте до 23 лет; выпускники учреждений начального и среднего профессионального образования в возрасте от 21 года до 26 лет, ищущие работу впервые. В отличие от предыдущей редакции, указанная норма Закона г. Москвы носит расширительный характер.

📌 Реклама

В соответствии с действующей с 08.05.2009 редакцией пункта 3 статьи 2 Закона № 90 выполнением квоты для приема на работу в отношении категорий молодежи, указанных в части 1 статьи 2 Закона, считается трудоустройство работодателем молодежи либо уплата ежемесячно в бюджет города Москвы компенсационной стоимости квотируемого рабочего места.

Вместе с тем следует иметь в виду, что с 1 января 2006 года и до 1 января 2010 года на основании Московского трехстороннего соглашения между Правительством Москвы, московскими объединениями профсоюзов и московскими объединениями промышленников и предпринимателей (работодателей) стороны договорились, что до внесения изменений в действующее федеральное законодательство и законодательство г. Москвы по вопросу квотирования рабочих мест работодатель вправе добровольно ежемесячно вносить в целевой бюджетный фонд квотирования рабочих мест г. Москвы компенсационную стоимость квотируемого рабочего.

📌 Реклама

Таким образом, из указанных трехсторонних соглашений следует, что работодатели, не обеспечившие трудоустройство инвалидов и отдельных категорий молодежи, добровольно вносят компенсационную стоимость квотируемого рабочего места, а с 1 января 2010 года добровольно вносят компенсационную стоимость только для создания дополнительных рабочих мест для инвалидов.

Учитывая, что финансирование мероприятий по трудоустройству несовершеннолетних и молодежи до 18 лет является расходными обязательствами федерального бюджета, а также принимая во внимание добровольный характер внесения в бюджет г. Москвы компенсационной стоимости квотируемого рабочего места, подобные расходы в целях налогообложения прибыли не могут быть признаны экономически обоснованными затратами.

Одновременно следует учитывать, что статьей 6 Закона г. Москвы предусмотрена экономическая поддержка работодателей, осуществляющих мероприятия по созданию и сохранению квотируемых рабочих мест, в том числе предоставление из бюджета г. Москвы средств на реализацию указанных мероприятий, предоставление налоговых льгот. Кроме того, согласно статье 5 Закона г. Москвы (в редакции с 08.04.2009) невыполнение работодателем установленной Законом г. Москвы обязанности по созданию или выделению квотируемых рабочих мест влечет административную ответственность в соответствии с Кодексом города Москвы об административных правонарушениях.

📌 Реклама

На основании вышеизложенного, расходы в виде ежемесячной компенсационной стоимости квотируемого рабочего места в отношении трудоустройства указанной категории молодежи, уплачиваемые организациями на основании Закона г. Москвы, не учитываются в целях налогообложения прибыли с 1 января 2006 года.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса
С.Н. Шульгин


Читайте подробнее: Компенсация квотируемого рабочего места в бюджет не уменьшает налог на прибыль