Резолютивная часть постановления объявлена 26 августа 2010 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 01 сентября 2010 года.
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Роженас О.Г.
судей Кокшарова А.А., Поликарпова Е.В.
при участии представителей сторон:
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Алтайскому краю - Дятлова Я.А., по доверенности от 20.05.2010 N 80,
от общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом НЗЖБИ им. Иванова Г.С." - Шамалов В.Н., по доверенности от 26.06.2009 б/н,
рассмотрел в судебном заседании кассационные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Алтайскому краю, общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом НЗЖБИ им. Иванова Г.С." на решение от 19.03.2010 (судья Сайчук А.В.) Арбитражного суда Алтайского края и постановление от 24.05.2010 (судьи Усанина Н.А., Журавлева В.А., Колупаева Л.А.) Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А03-17149/2009 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом НЗЖБИ им. Иванова Г.С." к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Алтайскому краю о признании недействительными решения и требования.
Суд
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Торговый Дом НЗЖБИ им. Иванова Г.С." (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Алтайскому краю (далее - налоговая инспекция) о признании недействительными решения налоговой инспекции от 30.07.2009 N РА-0038-12 с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю от 24.09.2009, требования от 05.10.2009 N 4682 в части: доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 994 300 руб., соответствующих ему пеней в сумме 333 468, 53 руб. и штрафных санкций в размере 47 415 руб.; доначисления налога на прибыль в сумме 1 458 205 руб., соответствующих ему пеней в сумме 152 065, 98 руб. и штрафных санкций в размере 92 042, 20 руб.; в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 99 255 руб.
Решением от 19.03.2010 Арбитражного суда Алтайского края требования общества оставлены без удовлетворения.
Постановлением от 24.05.2010 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции отменено в части отказа в удовлетворении заявленных обществом требований. В указанной части принят новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований о признании недействительными решения налоговой инспекции от 30.07.2009 N РА-0038-12, требования от 05.10.2009 N 4682 в части доначисления НДС, налога на прибыль, соответствующих им пеней и налоговых санкций, уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС по эпизоду взаимоотношения с ООО "ФСМ". В остальной части решение арбитражного суда первой инстанции оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Межрайонная ИФНС России N 14 по Алтайскому краю просит отменить постановление апелляционного суда и оставить в силе решение арбитражного суда первой инстанции. Налоговая инспекция считает, что счета - фактуры ООО "ФСМ", на основании которых обществом применены вычеты по налогу на добавленную стоимость, содержат недостоверную информацию, подписаны неуполномоченными лицами.
В отзыве на кассационную жалобу общество просит судебные акты в оспариваемой налоговой инспекции части оставить без изменения, кассационную жалобу налоговой инспекции - без удовлетворения.
В кассационной жалобе ООО "Торговый Дом НЗЖБИ им. Иванова Г.С." просит отменить судебные акты в части отказа в удовлетворении требований общества и принять новый судебный акт об удовлетворении требований общества. Общество считает, что выводы судов о недостоверности документов, на основании которых заявлены налоговые вычеты, не соответствуют обстоятельствам дела и не могут являться основанием для доначисления налогов в связи с наличием реальных операций по приобретению обществом товаров.
В отзыве на кассационную жалобу налоговая инспекция просит судебные акты в оспариваемой обществом части оставить без изменения, кассационную жалобу общества - без удовлетворения.
В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы.
Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив доводы кассационных жалоб, правильность применения арбитражными судами норм материального и процессуального права, считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.
Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ООО "Торговый Дом НЗЖБИ им. Иванова Г.С." по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, налоговой инспекцией составлен акт от 04.06.2009 N АП-0038-12 и вынесено решение от 30.07.2009 N РА-0038-12. Согласно указанному решению, обществу доначислен НДС, налог на прибыль, соответствующие им пени, общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа, обществу уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС.
Решением Управления Федеральной налоговой службы Алтайского края от 24.09.2009 решение налоговой инспекции от 30.07.2009 N РА-0038-12 изменено.
Налоговой инспекцией в адрес общества выставлено требование от 05.10.2009 N 4682 об уплате налога, сбора, пени и штрафа.
Решение налоговой инспекции в оспариваемой части мотивировано тем, что обществом неправомерно применены вычеты по налогу на добавленную стоимость, предъявленному по счетам - фактурам ООО "ФСМ", ООО "Сибирская компания "Эдвайс"; обществом занижена налоговая база по налогу на прибыль в связи с неправомерным включением в расходы затрат по оплате товаров ООО "ФСМ", ООО "Сибирская компания "Эдвайс"; отсутствием реальных операций по приобретению обществом товаров у ООО "ФСМ", ООО "Сибирская компания "Эдвайс" и наличием недостоверных сведений в первичных бухгалтерских документах.
Арбитражным судом апелляционной инстанции признано недействительным решение налоговой инспекции в части поставщика ООО "ФСМ" в связи с недоказанностью налоговой инспекцией получения обществом необоснованной налоговой выгоды, наличия недостоверных сведений в первичных бухгалтерских документах и подписание их неуполномоченным лицом.
Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, вычетам по НДС подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно статье 9 Федерального закона N 129-ФЗ от 21.11.1996 "О бухгалтерском учете", перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
Арбитражными судами рассмотрены представленные сторонами по спору в материалы дела доказательства: счета-фактуры, товарные накладные, акты приема-передачи векселей, товарные накладные ТОРГ-12, протоколы допросов свидетелей.
Арбитражными судами установлено, что ООО "ФСМ" зарегистрировано в установленном порядке, поставлено на налоговый учет, в спорном периоде состояло в Едином государственном реестре юридических лиц, государственная регистрация данного юридического лица не была признана недействительной в установленном законом порядке и на момент совершения сделок с ООО "Торговый Дом НЗЖБИ им. Иванова Г.С." обладало правоспособностью.
Арбитражным судом апелляционной инстанции установлено, что в период проверки и совершения операций со спорным контрагентом руководителем ООО "ФСМ" значился Пестерев В.В., первичные документы подписаны Лесковым Н.Н. Из представленного обществом решения от 15.04.2004, следует, что директор ООО "СПС-Безопасность" (единственный учредитель ООО "ФСМ") Пестерев В.В. назначил на должность директора ООО "ФСМ" Лескова Н.Н. Допрос Пестерева В.В. по обстоятельствам учреждениям им организации и передачи полномочий Лескову Н.Н. не произведен, факт того, что подписи от имени Лескова Н.Н. на имеющихся первичных документах исполнены не им, не подтвержден.
Арбитражным судом апелляционной инстанции сделаны обоснованные выводы о том, что не внесение обществом изменений в учредительные документы ООО "ФСМ" в части руководителя организации не свидетельствуют об отсутствии у лица полномочий на подписания соответствующих финансово-хозяйственных документов. Обстоятельства дела: неявка на допрос Пестерева В.В., отсутствие ООО "ФСМ" по юридическому адресу, снятие Лескова Н.Н. с регистрационного учета, - оценены судом апелляционной инстанции как недостаточные для установления факта невозможности осуществления ООО "ФСМ" хозяйственных операций.
Исследовав в совокупности представленные сторонами по спору доказательства, арбитражным судом апелляционной инстанции сделан вывод о недоказанности налоговой инспекцией отсутствия реальных операций по приобретению обществом товара у ООО "ФСМ", отсутствия у общества расходов по оплате товара вышеуказанному поставщику, наличия недостоверных сведений в счетах - фактурах ООО "ФСМ".
На основании норм статей 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, арбитражным судом апелляционной инстанции сделан обоснованный вывод о правомерном применении обществом вычетов по налогу на добавленную стоимость по счетам - фактурам ООО "ФСМ" и о правомерном включении в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль затрат по оплате товара ООО "ФСМ".
Довод налоговой инспекции о том, что товарно-транспортная накладная по форме 1-Т является единственным документом, подтверждающим принятие приобретенного товара на учет, правомерно не принят судом. Арбитражным судом установлено, что приобретенные обществом товары принимались к учету на основе товарной накладной формы ТОРГ-12, служащей основанием для оприходования этих товаров и являющейся общей формой для учета торговых операций. Налоговой инспекцией не доказана необходимость составления в данном случае товарно-транспортной накладной формы 1-Т, документально не подтверждено отсутствие реальных хозяйственных операций и не опровергнуты представленные обществом документы о приобретении и оприходовании товара.
Арбитражным судом апелляционной инстанции правомерно отклонен довод налоговой инспекции о том, что в актах приема-передачи векселей от общества к ООО "ФСМ" содержится недостоверная информация, поскольку без конкретизации налоговой инспекцией в чем конкретно выразилась такая недостоверность и без подтверждения соответствующими доказательствами доводы налоговой инспекции являются недоказанными.
Кассационная жалоба налоговой инспекции в целом направлена на переоценку установленных судом обстоятельств дела, оснований для которой у суда кассационной инстанции не имеется. Кассационная жалоба налоговой инспекции удовлетворению не подлежит.
Арбитражными судами отказано обществу в удовлетворении требований о признании недействительным решения налоговой инспекции в связи с отсутствием реальных операций по приобретению товаров обществом у ООО "Сибирская компания "Эдвайс", наличием недостоверных сведений в счетах - фактурах ООО "Сибирская компания "Эдвайс", подписанием вышеуказанных документов неуполномоченными лицами.
Арбитражными судами рассмотрены представленные сторонами по спору в материалы дела доказательства: счета - фактуры, товарные накладные, протоколы допросов свидетелей.
Арбитражными судами установлено, что представленные первичные документы от ООО "Сибирская компания "Эдвайс" подписаны неуполномоченным лицом, поскольку согласно сведениям отдела ЗАГСа Центрального района г. Новосибирска директор "Сибирская компания "Эдвайс" Агапов Г.В. умер 26.12.2006 года и, следовательно, не мог подписывать бухгалтерские документы, заключать сделки и осуществлять деятельность по поставке товаров.
В ходе налоговой проверки допрошена в качестве свидетеля заместитель руководителя ООО "Торговый Дом НЗЖБИ им. Иванова Г.С." Вахонина О.П., которая в своих показаниях пояснила, что приобретенные у названного поставщика ТМЦ не забирала, товарным накладным лично не принимала, не видела, а только подписывала документы.
Налоговым органом установлено в ходе проверки отсутствие ООО "Сибирская компания "Эдвайс" по юридическому адресу, отсутствие у них какого-либо имущества, штатных работников, не представление налоговой отчетности и неуплата в бюджет налогов, в том числе НДС.
Учитывая в совокупности установленные по делу обстоятельства и представленные доказательства, арбитражными судами сделан обоснованный вывод об отсутствии реальных операций по приобретению товаров обществом у ООО "Сибирская компания "Эдвайс" и о наличии в счетах - фактурах, товарных накладных поставщика недостоверных сведений о реальном поставщике товаров обществу.
На основании норм статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации арбитражными судами сделан обоснованный вывод о неправомерном применении обществом вычетов по налогу на добавленную стоимость по счетам - фактурам ООО "Сибирская компания "Эдвайс".
На основании норм статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации арбитражными судами сделан обоснованный вывод о занижении обществом налоговой базы по налогу на прибыль в связи с неправомерным включением в расходы затрат по приобретению товаров у ООО "Сибирская компания "Эдвайс".
Доводы кассационной жалобы общества являлись предметом рассмотрения в арбитражных судах первой и апелляционной инстанции и им дана правовая оценка. Выводы арбитражных судов соответствуют имеющимся в материалах доказательствам. Оснований для переоценки обстоятельств дела у суда кассационной инстанции не имеется. Кассационная жалоба общества удовлетворению не подлежат.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
постановил:
постановление от 24.05.2010 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А03-17149/2009 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
О.Г.РОЖЕНАС
Судьи
А.А.КОКШАРОВ
Е.В.ПОЛИКАРПОВ