Герб

Министерство финансов Российской Федерации: Письмо № 03-04-06/6-211 от 14.09.2010

Вопрос: Банк просит сообщить позицию Минфина России в части правомерности освобождения от налога на доходы физических лиц материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (далее - приобретение жилья) исходя из следующих обстоятельств:

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса. материальная выгода по кредитным средствам, выданным на приобретение жилья, освобождается от налога на доходы физических лиц при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 Кодекса. Свое право на имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов, а также в сумме уплаченных процентов по целевому кредиту, полученному на приобретение жилья, налогоплательщик может подтвердить, представив налоговому агенту - работодателю уведомление по форме, утвержденной ФНС России (приказы ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@, от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@). То есть указанное уведомление является основанием и для освобождения от налога на доходы физических лиц материальной выгоды по целевому кредиту, израсходованному на приобретение жилья.

Поскольку в соответствии со статьей 216 Кодекса налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год, просим сообщить, обязан ли налогоплательщик для того, чтобы получить освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц с сумм материальной выгоды по целевому кредиту, который он направил на приобретение жилья и получил налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов, впредь до погашения такого кредита (срок погашения которого может быть 10 и более лет) ежегодно обращаться в налоговый орган за подтверждением своего права на имущественный вычет.

Или материальная выгода по целевому кредиту, выданному работнику на приобретение жилья, в последующие годы может быть освобождена от налогообложения налогом на доходы физических лиц на основании имеющихся у Банка документов, представленных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (уведомления или справки налогового органа, форма которой была утверждена ФНС России письмом от 27.07.2009 N ШС-22-3/594@ "О форме справки").

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Банка от 05.05.2010 N 24-4-3/1990 по вопросу предоставления подтверждения права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в целях освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса в редакции Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 19.07.2009 N 202-ФЗ), вступившей в силу с 1 января 2010 года, доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением, в частности, материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Данной нормой предусмотрено, что указанная материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 Кодекса.

Форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, используемая после вступления в силу Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ, утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ "О форме уведомления".

Вместе с этим в целях освобождения от налогообложения доходов налогоплательщиков в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в соответствии с положениями статьи 212 Кодекса может использоваться Справка, форма которой рекомендована письмом ФНС России от 27.07.2009 N ШС-22-3/594@ "О форме справки", заполненная с учетом изменений, внесенных в подпункт 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ.

В случае, если у организации - работодателя, выдавшей заем, имеется подтверждение права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета или на освобождение от налогообложения материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученное в предыдущих налоговых периодах, для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении процентов по указанным займам (кредитам), представление нового такого подтверждения не требуется.

Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин


Читайте подробнее: Организация не должна повторно подтверждать право работника на имущественный вычет