Вопрос: Прошу разъяснить порядок начисления НДФЛ на водителей-международников, граждан Республики Беларусь, работающих в ЗАО. Со всеми водителями заключены годовые трудовые договоры, наша организация находится на территории РФ. Из-за разъездного характера работы водители-белорусы не могут непрерывно находиться 183 дня и более на территории России, так как осуществляют грузоперевозки в международном направлении. Более того, из-за отсутствия пограничного контроля между Республикой Беларусь и Российской Федерацией, невозможно по отметкам в паспорте (из-за отсутствия таковых) определить точное время нахождения водителей на территории РФ. Прошу разъяснить: будет ли годовой трудовой договор с водителем-гражданином РБ являться документом, достаточным для того, чтобы считать таких водителей налоговыми резидентами РФ? Будет ли правильным начисление НДФЛ на таких сотрудников - 13%?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 07.05.2010 по вопросу определения налогового статуса сотрудников организации - граждан Республики Беларусь, работа которых носит разъездной характер, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Подтверждение нахождения в Российской Федерации граждан Республики Беларусь осуществляется в общем порядке с учетом положений Протокола к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995, подписанного 24.01.2006 (далее - Протокол).
Согласно пункту 1 статьи 1 Протокола вознаграждение, получаемое физическим лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве (гражданином Российской Федерации или Республики Беларусь) в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве в течение периода нахождения в этом другом Договаривающемся Государстве, составляющего не менее 183 дней в календарном году, либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году, может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве в порядке и по ставкам, предусмотренным в отношении лиц с постоянным местожительством в этом Договаривающемся Государстве.
Пунктом 2 статьи 1 Протокола предусмотрено, что указанный налоговый режим применяется с даты начала работы по найму в другом Договаривающемся Государстве, длительность которой в соответствии с трудовым договором составляет не менее 183 дней.
Таким образом, если между организацией и гражданами Республики Беларусь заключены трудовые договоры, предусматривающие работу в Российской Федерации длительностью не менее 183 дней в календарном году, указанные белорусские граждане признаются налоговыми резидентами Российской Федерации с даты начала работы по найму, и их доходы, полученные от источников в Российской Федерации, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
Вместе с этим в течение налогового периода налоговый статус физических лиц - граждан Республики Беларусь может меняться в зависимости от времени их фактического нахождения в Российской Федерации и за ее пределами. По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физических лиц, определяющий налогообложение их доходов, полученных за налоговый период.
Время фактического нахождения белорусских граждан в Российской Федерации может определяться по данным внутреннего учета организации.
При этом дни отъезда физических лиц из Российской Федерации и дни возвращения в страну учитываются при подсчете дней нахождения на территории Российской Федерации.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин