Вопрос: При проведении инвентаризаций в 2009 г. и по состоянию на 01.01.2010 г. Обществом были выявлены материально-производственные запасы. Указанное имущество использовалось Обществом в основной производственной деятельности в 2010 г. и в ноябре-декабре 2010 г. указанное имущество было реализовано (передано право собственности).
В связи с изложенными обстоятельствами у Общества возникла правовая неопределенность в следующих вопросах:
1. По какой стоимости (рыночной или суммы налога, исчисленной с дохода, предусмотренного пунктом 20 части второй статьи 250 НК РФ) следует признавать в налоговом учете материально-производственные запасы, выявленные в ходе инвентаризации в 2009 г., при их передаче (списании) в производство в 2010 г.?
2. По какой стоимости (рыночной или суммы налога, исчисленной с дохода, предусмотренного пунктом 20 части второй статьи 250 НК РФ) следует признавать в налоговом учете материально-производственные запасы, выявленные в ходе инвентаризации в 2009 г., при их реализации (передаче права собственности) в 2010 г.?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 24 декабря 2010 г. N исх-1289 по вопросу применения положений статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей с 01.01.2010г., и сообщает следующее.
Федеральными законами от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" в пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены изменения.
Так, в соответствии с положениями пункта 2 статьи 254 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2010 г.) стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 Кодекса.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абзаце втором пункта 2 статьи 254 Кодекса.
Учитывая изложенное, при реализации или списании в производство в 2010 г. имущества, выявленного в ходе инвентаризации и оприходованного до 2010 г., налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму рыночной стоимости указанного имущества, по которой оно было принято к учету.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин