Вопрос: ЗАО просит дать разъяснение по вопросу, связанному с признанием расходов по выплате процентных надбавок к заработной плате в целях исчисления налога на прибыль.
Общество расположено и осуществляет деятельность в районе Крайнего Севера и применяет к заработной плате работников районный коэффициент и процентную надбавку, предусмотренные статьями 316 и 317 ТК РФ. Размер районного коэффициента для данного района установлен п. 1 ст. 2 Закона ЯНАО от 16.12.2004 N 89-ЗАО "О гарантиях и компенсациях для лиц, работающих в организациях, финансируемых за счет средств окружного бюджета, проживающих на территории Ямало-Ненецкого автономного округа" (далее по тексту - Закон N 89-ЗАО) и составляет 1.7. Точный размер процентной надбавки к заработной плате Законом N 89-ЗАО не установлен. Однако в п. 3 ст. 3 указанного Закона сказано, что предельный размер процентной надбавки не может превышать 80%. Как следствие, работникам Общества выплачивается процентная надбавка к заработной плате в размере 80%.
На основании изложенного просим разъяснить, какой размер процентной надбавки к заработной плате может учесть Общество при исчислении налога на прибыль организаций.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов в виде процентной надбавки к заработной плате в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Согласно статье 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с пунктом 12 статьи 255 НК РФ в расходы организации на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, включаются надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.
Согласно статье 317 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях.
Размер процентной надбавки к заработной плате и порядок ее выплаты устанавливаются в порядке, определяемом статьей 316 ТК РФ для установления размера районного коэффициента и порядка его применения.
На основании статьи 316 ТК РФ размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления вправе за счет средств соответственно бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований устанавливать более высокие размеры районных коэффициентов для учреждений, финансируемых соответственно из средств бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных бюджетов. Нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации может быть установлен предельный размер повышения районного коэффициента, устанавливаемого входящими в состав субъекта Российской Федерации муниципальными образованиями.
Таким образом, размер процентной надбавки к заработной плате за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и более высокие размеры указанной надбавки устанавливаются Правительством Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.
Исходя из текста обращения работникам общества в соответствии с предельно установленным Законом ЯНАО от 16.12.2004 N 89-ЗАО "О гарантиях и компенсациях для лиц, работающих в организациях, финансируемых за счет средств окружного бюджета, проживающих на территории Ямало-Ненецкого автономного округа" размером выплачивается процентная надбавка к заработной плате.
Учитывая, что выплачиваемая надбавка установлена нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации и не превышает указанный предельный размер, такая надбавка на основании пункта 12 статьи 255 НК РФ учитывается в составе расходов на оплату труда в полном размере.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин