(извлечение)
Дата рассмотрения кассационной жалобы - 4 февраля 2011 года
Полный текст постановления изготовлен 8 февраля 2011 года
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу ГУ-УПФ РФ в г. Липецке на постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.11.2010 по делу N А36-3/2010
установил:
Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Липецке (далее - Управление) обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением о взыскании с Общества с ограниченной ответственностью "МТС-Черноземье" (далее - Общество, страхователь) 303 920 руб. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2008 год, в т.ч. числе 218 232 руб. - на финансирование страховой части трудовой пенсии, 85 688 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии и 43 297,86 руб. пени за несвоевременную уплату страховых взносов, из которых 32 552,11 руб. - на страховую часть пенсии, 10 745,75 руб. - на накопительную часть пенсии, а всего в размере 347 217,86 руб. (с учетом уточнения заявленных требований).
Решением Арбитражного суда Липецкой области от 28.05.2010 заявление учреждения удовлетворено частично.
Суд взыскал с ООО "МТС-Черноземье" в доход Пенсионного фонда 47 737,36 руб. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за четвертый квартал 2008 года и пени за период с 21.04.2009 по 09.04.2010, в т.ч. на страховую часть трудовой пенсии - 24 471 руб. страховых взносов, 6 557,62 руб. пени за третий квартал 2008 года и 2 914,84 руб. пени за четвертый квартал 2008 года; на накопительную часть трудовой пенсии - 11 844 руб. страховых взносов, 539,11 руб. пени за третий квартал 2008 года, 1 410,79 руб. пени за четвертый квартал 2008 года.
Кроме того, определением от 25.05.2010 суд прекратил производство по делу в части требований о взыскании с ООО "МТС-Черноземье" 267 605 руб. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за третий квартал 2008 года и пени за период с 21.04.2009 по 09.04.2010, в т.ч. - 193 761 руб. страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии, 73 844 руб. страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, 31 875,5 руб. пени, начисленной на данную недоимку.
Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.11.2010 решение суда первой инстанции от 25.05.2010 отменено. В удовлетворении требований Управления о взыскании с Общества 267 605 руб. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за третий квартал 2008 года и пени за период с 21.04.2009 по 09.04.2010 отказано.
Управление обратилось с кассационной жалобой на состоявшееся по делу постановление суда апелляционной инстанции, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам спора, просит его отменить.
По мнению заявителя кассационной жалобы, поскольку ООО "МТС-Черноземье" не поставило на учет в территориальном органе Пенсионного фонда Шпаковского района Ставропольского края обособленное подразделение, а также не производило выплату вознаграждений физическим лицам по месту нахождения обособленного подразделения, а в расчеты авансовых платежей на обязательное пенсионное страхование по головной организации не включало суммы начисленных и уплаченных взносов, начисление и выплату заработной платы по платежной ведомости работникам обособленного подразделения производила головная организация, то недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование должна быть взыскана с головной организации за 2008 год согласно расчету авансовых платежей за 9 месяцев 2008 года по обособленному подразделению, поскольку указанные обязательные платежи являются текущими платежами.
В отзыве на кассационную жалобу Общество просит суд отказать в ее удовлетворении полагая, что доводы жалобы являлись предметом проверки суда апелляционной инстанции, опровергаются материалами дела, представленными доказательствами и положениями действующего законодательства.
ИФНС России по Левобережному району г. Липецка (третье лицо) в своем отзыве при рассмотрении кассационной жалобы полагается на усмотрение суда.
Согласно ч. 1 ст. 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзывов на нее кассационная инстанция не находит оснований для отмены либо изменения принятого по делу постановления суда апелляционной инстанции ввиду следующего.
Как усматривается из материалов дела, ООО "МТС-Черноземье", зарегистрированное 31.05.2005 в территориальном органе Пенсионного фонда в качестве страхователя за регистрационным номером 058003077167, 18.04.2008 представило в Учреждение расчет авансовых платежей на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 1 квартал 2008 года, в соответствии с которым за указанный период страхователем начислены страховые взносы на страховую часть пенсии - в сумме 54 320 руб., на накопительную часть пенсии - в сумме 2 455 руб., из которых в Пенсионный фонд было перечислено 50 600 руб. на страховую часть пенсии, 6 269 руб. на накопительную часть пенсии.
В представленном 15.07.2008 Обществом расчете авансовых платежей на обязательное пенсионное страхование за полугодие 2008 года страхователем были начислены страховые взносы на страховую часть пенсии - в сумме 56 582 руб., на накопительную часть пенсии - в сумме 3 925 руб., из которых в Пенсионный фонд было перечислено 56 582 руб. на страховую часть пенсии, 6 085 руб. на накопительную часть пенсии.
За 9 месяцев 2008 года Обществом 19.10.2008 был представлен расчет авансовых платежей на обязательное пенсионное страхование, в соответствии с которым за указанный период страхователем начислено страховых взносов на страховую часть пенсии - в сумме 56 622 руб., на накопительную часть пенсии - в сумме 10 629 руб., уплата которых произведена не была.
ООО "МТС-Черноземье" 07.04.2009 представило декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2008 год, в соответствии с которой сумма платежей по страховым взносам на страховую часть пенсии, подлежащая уплате за расчетный период, составила всего 412 453 руб., в т.ч. за последний квартал расчетного периода - 24 471 руб.; сумма платежей по страховым взносам на накопительную часть пенсии, подлежащая уплате за расчетный период, составила всего 108 083 руб., в т.ч. за последний квартал расчетного периода - 11 844 руб.
С учетом ранее исчисленных и уплаченных сумм авансовых платежей в размере 107 182 руб. (50 600 руб. + 56 582 руб.) на страховую часть пенсии и 12 354 руб. (6 269 руб. + 6 085 руб.) на накопительную часть пенсии, задолженность страхователя по страховым взносам за 2008 год составила 244 929 руб. (412 453 руб. - 107 182 руб.) - на страховую часть пенсии, 91 074 руб. (108 083 руб. - 12 354 руб.) - на накопительную часть.
В связи с образованием у Общества задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2008 год, органом Пенсионного фонда в его адрес было направлено требование N 1378 от 20.04.2009 с предложением в срок до 27.08.2009 уплатить указанную задолженность в сумме 336 003 руб., в т.ч. 244 929 руб. - на страховую часть пенсии, 91 074 руб. - на накопительную часть пенсии, а также пени за несвоевременную уплату страховых взносов в сумме 14 045,25 руб., в т.ч. 10 238,27 руб. - на страховую часть пенсии, 3 806,98 руб. - на накопительную часть пенсии, а всего - 350 048,25 руб.
Поскольку указанное требование в добровольном порядке страхователем в установленный срок исполнено не было, Управление обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Рассматривая заявленные требования в оспариваемой заявителем кассационной жалобы части, суд первой инстанции установил, что решением Арбитражного суда Липецкой области от 07.07.2009 по делу N А36-1241/2009, принятому по заявлению ГУ - УПФ РФ в г. Липецке о взыскании с ООО "МТС-Черноземье" задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 3 квартал 2008 года в связи с неисполнением страхователем в добровольном порядке требования N 35 от 21.01.2009, были удовлетворены требования Управления и с Общества в доход бюджета Пенсионного фонда взыскано 62 061,60 руб., в т.ч. 56 662 руб. - задолженность по страховым взносам на страховую часть пенсии, 4 655 руб. - задолженность по страховым взносам на накопительную часть пенсии, 615,41 руб. - пени на страховую часть пенсии, 169,19 руб. - пени на накопительную часть пенсии.
Суд указал, что в рамках настоящего дела Управление в числе прочего просит взыскать с Общества задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за тот же период - 3 квартал 2008 года - в размере 267 605 руб., в т.ч. - 193 761 руб. страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии, 73 844 руб. страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, 31 875,5 руб. пени, начисленной на данную недоимку за период с 21.04.2009 по 09.04.2010.
Учитывая изложенное, руководствуясь нормой п. 2 ч. 1 ст. 150 АПК РФ, суд первой инстанции определением от 25.05.2010 прекратил производство по настоящему делу в рассматриваемой части, указав Управлению на возможность обращения в суд в порядке гл. 37 АПК РФ с заявлением о пересмотре решения Арбитражного суда Липецкой области от 07.07.2009 по делу N А36-1241/2009 по вновь открывшимся обстоятельствам.
Отменяя названное определение суда первой инстанции, апелляционная коллегия правомерно указала, что, исходя из системного толкования норм ст. ст. 23, 24, 25, 25.1, 26 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", с учетом предельного срока давности обращения в арбитражный суд, определяемого на основании ст. 25.1 названного закона и ст. 19 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (срок на направление требования - 3 месяца, срок на его получение страхователем - 6 дней, срок на добровольное его исполнение - 10 дней или иной срок, указанный в требовании, срок на обращение в суд - 6 месяцев), орган Пенсионного фонда может обращаться в суд за взысканием платежей как по отчетным периодам - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, так и по результатам расчетного периода - календарного года, а сумма страховых взносов, подлежащая взысканию, определяется им как разница между исчисленной суммой страховых взносов за отчетный или расчетный период и суммой уплаченных авансовых платежей за тот же период.
Поскольку законодательство, регулирующее порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не предусматривает таких отчетных периодов, как третий и четвертый кварталы календарного года, а также учитывая, что по итогам расчетного периода (календарный год) размер подлежащих уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется как разница между исчисленными и уплаченными суммами авансовых платежей за входящие в расчетный периоды отчетные периоды (первый квартал, полугодие и девять месяцев), то обстоятельство, что орган Пенсионного фонда уже обращался в арбитражный суд за взысканием задолженности по уплате страховых взносов за отчетный период (девять месяцев 2008 года) и имеется вступивший в законную силу судебный акт о взыскании задолженности за этот период, не препятствует ему в пределах установленного давностного срока обратиться в суд с требованием о взыскании задолженности по уплате страховых взносов, образовавшейся по итогам расчетного периода (2008 год), включив в нее в том числе и выявленную им на основании представленной страхователем декларации за 2008 год задолженность по уплате авансовых платежей за отчетные периоды, входящие в спорный расчетный период (в данном случае - за девять месяцев 2008 года), т.к. предмет (задолженность по уплате страховых взносов за отчетный период - девять месяцев 2008 года и за расчетный период - 2008 год) и основания (требование N 1378 от 07.08.2009 об уплате задолженности по страховым взносам за 2008 год и требование N 35 от 21.01.2009 об уплате задолженности по страховым взносам за девять месяцев 2008 года) заявленных требований в данном случае разные.
Вместе с тем, отказывая в удовлетворении заявленного Управлением требования в части взыскания с Общества 267 605 руб. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за третий квартал 2008 года и пени за период с 21.04.2009 по 09.04.2010, суд апелляционной инстанции обоснованно руководствовался следующим.
На основании п.п. 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" ООО "МТС-Черноземье" является страхователем по обязательному пенсионному страхованию и в силу ст. 14 указанного Закона обязано своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ.
Согласно ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ (в редакции, действовавшей до 01.01.2010), сумма страховых взносов, исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов, устанавливаемых п. 2 ст. 10 названного Федерального закона.
Ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного ст. 22 названного Федерального закона (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).
Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.
Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.
В силу п. 6 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.
Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.
При этом, под расчетным периодом понимается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (п. 1 ст. 23 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).
В соответствии с п. 8 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ страхователи-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.
Из приведенных выше норм следует, что субъектами отношений в сфере обязательного пенсионного страхования выступают страхователи - юридические лица, а не их обособленные подразделения. Соответственно, декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование представляются юридическими лицами-страхователями, а не их обособленными подразделениями.
Судом установлено, что по данным первичной налоговой декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2008 год, представленной ООО "МТС-Черноземье" в ИФНС по Левобережному району г. Липецка 07.04.2009, сумма платежей по страховым взносам на страховую часть пенсии, подлежащая уплате за расчетный период, составила всего 412 453 руб., в т.ч. за последний квартал расчетного периода - 24 471 руб.; сумма платежей по страховым взносам на накопительную часть пенсии, подлежащая уплате за расчетный период, составила всего 108 083 руб., в т.ч. за последний квартал расчетного периода - 11 844 руб.
В процессе рассмотрения дела в суде первой инстанции 25.03.2010 Общество представило в Инспекцию уточненную декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2008 год, в соответствии с которой сумма платежей по страховым взносам на страховую часть пенсии, подлежащая уплате за расчетный период, составила всего 191 995 руб., в т.ч. за последний квартал расчетного периода - 24 471 руб.; сумма платежей по страховым взносам на накопительную часть пенсии, подлежащая уплате за расчетный период, составила всего 28 853 руб., в т.ч. за последний квартал расчетного периода - 11 844 руб.
В силу п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении уточненных расчетов сборов и распространяются на плательщиков сборов (п. 7 ст. 81 НК РФ).
Суд апелляционной инстанции правильно указал, что уточненная декларация (расчет) по страховым взносам может быть подана страхователем в любое время при установлении факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, допущенных при представлении декларации, поскольку законодательство об обязательном пенсионном страховании не лишает страхователя права представить такую декларацию в случае выявления им обстоятельств, указанных в ст. 81 НК РФ.
Согласно письму ИФНС России по Левобережному району г. Липецка от 29.10.2010 N 03-06/И798, Инспекцией была проведена камеральная проверка уточненной декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2008 год, представленной страхователем - ООО "МТС-Черноземье" 25.03.2010, по результатам которой нарушений не выявлено.
Доказательств недостоверности сведений, указанных в уточненной декларации по страховым взносам за 2008 год, Управлением, в нарушение требований ст. 65 АПК РФ, суду не представлено.
Исходя из сумм страховых взносов, указанных в уточненной декларации за 2008 год, а также из сумм авансовых платежей, начисленных, уплаченных добровольно и взысканных по решению арбитражного суда Липецкой области от 07.07.2009 по делу N А36-1241/2009 за отчетные периоды 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2008 года, за расчетный период 2008 год с ООО "МТС-Черноземье" подлежали взысканию страховые взносы в сумме 36 315 руб. (24 471 руб. - на страховую часть пенсии, 11 844 руб. - на накопительную часть пенсии).
Указанная сумма (36 315 руб.) соответствует разнице между общей суммой начисленных за расчетный период взносов, которая согласно уточненной декларации за 2008 год составляет 191 995 руб. на страховую часть пенсии, 28 853 руб. на накопительную часть пенсии, и начисленными взносами (авансовыми платежами) за первый квартал, полугодие и 9 месяцев 2008 года в сумме 167 524 руб. (54 320 руб. + 56 582 руб. + 56 622 руб.) - на страховую часть пенсии, 17 009 руб. (2 455 руб. + 3 925 руб. + 10 629 руб.) - на накопительную часть пенсии.
Оценив представленные сторонами доказательства по правилам ст. 71 АПК РФ во взаимосвязи с требованиями вышеназванных законодательных норм, суд пришел к правомерному выводу о необоснованности заявленных Управлением требований в части взыскания с Общества 267 605 руб. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2008 год и пеней за период с 21.04.2009 по 09.04.2010.
Доводы, приведенные в кассационной жалобе, являлись обоснованием позиции Управления по делу в ходе разрешения спора по существу, они не опровергают выводов суда апелляционной инстанции, сделанных на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств в соответствии с положениями норм материального права, а, по существу, направлены на их переоценку, что в силу ст. 286 и п. 2 ст. 287 АПК РФ не допускается при рассмотрении жалобы в суде кассационной инстанции.
Нарушений требований процессуального законодательства не установлено.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 АПК РФ,
постановил:
постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.11.2010 по делу N А36-3/2010 оставить без изменения, а кассационную жалобу ГУ-УПФ РФ в г. Липецке - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.