Вопрос: Некоммерческое образовательное учреждение (Институт) арендует помещения для осуществления образовательного процесса, преимущественно находящиеся в федеральной собственности. Заключаемый на год и больше договор аренды подлежит государственной регистрации, при этом заключенным его можно считать только с момента такой регистрации. И получение согласия территориальных органов Росимущества, и сама регистрация требуют времени. Рассмотрение документов в территориальных органах Росимущества и Росрегистрации может затянуться на несколько месяцев, при этом фактически помещения могут быть переданы по акту приема-передачи и использоваться для организации учебного процесса (т.е. осуществления той деятельности, для целей которой создан Институт аэронавигации и его филиалы). Как правило, договором аренды предусмотрено, что договор обязателен для исполнения с момента передачи имущества, следовательно, обязательно для Арендатора и условие о внесении арендной платы.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые должны быть документально подтверждены и экономически оправданы.
Вправе ли Институт уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на суммы арендных платежей, оплаченных до момента подачи документов на государственную регистрацию и до момента такой регистрации, если договором предусмотрено, что аренда площадей осуществляется для организации основной деятельности и договор аренды обязателен для исполнения сторонами с момента подписания акта приема-передачи?
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли у организации -арендатора недвижимого имущества суммы арендных платежей, перечисленных до момента подачи документов на государственную регистрацию договора аренды данного имущества, и до момента такой регистрации сообщается следующее.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, арендные платежи за арендуемое имущество.
В соответствии с пунктом 2 статьи 651 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ полученные доходы налогоплательщик может уменьшить на сумму документально подтвержденных затрат, под которыми понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, расходы по не заключенным в установленном порядке договорам не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций как не соответствующие условиям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 2 статьи 425 Гражданского кодекса Российской Федерации стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора.
Таким образом, в случае, если условиями заключаемого договора аренды определено, что организация-арендатор получила в пользование арендованное здание до заключения договора аренды и, соответственно, до его государственной регистрации, то, по мнению Департамента, арендные платежи по такому договору могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций начиная с момента получения здания в пользование при условии, что документы поданы на государственную регистрацию.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин