Вопрос: Гражданин работал в должности генерального директора российского общества с ограниченной ответственностью с 22 октября 2008 года. Общество в силу ст. 226 НК РФ выступало налоговым агентом, удерживая и перечисляя налог с полученного физическим лицом дохода.
В 2009 г. Обществом была выплачена гражданину премия за долгосрочные достижения, предусмотренная трудовым договором. Кроме того, Общество уплатило в бюджет налог на доходы физических лиц, начисленный на сумму премии по ставке 30% в соответствии с ч. 3 ст. 224 НК РФ. Применение указанной ставки было связано с тем, что в 2009 году Истец, как посчитало Общество, находился на территории РФ менее 183 дней и, следовательно, согласно ч. 2 ст. 207 НК РФ, не являлся резидентом РФ.
Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
При расчете Обществом времени нахождения гражданина на территории РФ, Общество не учитывало дни отъезда и даты прибытия его на территорию РФ.
Просим Вас разъяснить: правомерно ли в отношении 2009 года руководствоваться позицией о том, что время фактического нахождения лица на территории РФ включает дни отъезда и дни приезда, для целей определения статуса налогового резидента?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 14.03.2011 по вопросу определения налогового статуса физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Таким образом, при определении налогового статуса имеют значение фактические дни нахождения физического лица в Российской Федерации, то есть учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории Российской Федерации, включая дни приезда и дни отъезда.
Применение положений статьи 6.1 Кодекса в целях установления наличия у физического лица статуса налогового резидента Российской Федерации не требуется.
Указанный порядок определения налогового статуса физических лиц используется независимо от налогового периода, за который производится такое определение.
С.В. Разгулин