Вопрос: Институт, действующий на основании Устава, просит дать разъяснения по вопросу права применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль ко всей налоговой базе с 01.01.2011 г., в течение всего налогового периода в соответствии со ст. 284.1 НК РФ (введена Федеральным законом от 28.12.2010 г. N 395-Ф3).
Все условия, отраженные в п. 3 ст. 284.1 НК РФ, наша организация выполняет:
1) организация имеет лицензию на осуществление образовательной деятельности в соответствии с законодательством РФ;
2) доходы за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, учитываемые при определении налоговой базы, составляют не менее 90% от общих доходов;
3) в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;
4) организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
Выполнить условия п. 5 ст. 284.1 НК РФ "буквально" невозможно, так как Федеральный закон N 395-ФЗ был принят 28.12.2010 г. и вступил в силу со дня официального опубликования 30.12.2010 г.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения ставки 0 процентов по налогу на прибыль для организаций, осуществляющих образовательную деятельность, и сообщает следующее.
Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 395-ФЗ) в главу 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внесены изменения, согласно которым организации, осуществляющие образовательную деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении определенных условий (пункт 1.1 статьи 284 и статья 284.1 НК РФ). Указанные положения применяются с 1 января 2011 года (пункт 6 статьи 5 Федерального закона N 395-ФЗ).
В соответствии с положениями статьи 284.1 НК РФ образовательной деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной деятельности, установленный Правительством Российской Федерации.
Организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В настоящее время перечень видов образовательной деятельности Правительством Российской Федерации для целей применения статьи 284.1 НК РФ не установлен.
Для применения организациями, осуществляющими образовательную деятельность, которые удовлетворяют предусмотренным статьей 284.1 НК РФ критериям, налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов с 1 января 2012 года необходимо подать в налоговый орган соответствующее заявление и предусмотренные Кодексом копии документов не позднее 30 ноября 2011 года.
Возможность применения налоговой ставки в размере 0 процентов без представления в налоговый орган заявления и копий необходимых документов НК РФ не предусмотрена.
С.В. Разгулин