Вопрос: ООО при создании подало заявление о применении упрощенной системы налогообложения (03.11.2006 года), МИФНС уведомила 20.11.2006 о возможности применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы с 31.10.2006 года.
В период 2007-2008 года предприятие применяло упрощенную систему налогообложения и уплачивало налоги в соответствии с требованием гл. 26.2 Налогового кодекса. Претензий со стороны налоговых органов не было.
При проведении выездной налоговой проверки за 2007-2008 год было установлено, что предприятие согласно подп. 14 п. 3 ст. 346.12 не имело право применять специальный режим налогообложения УСНО, так как учредителем общества с долей участия в уставном капитале в размере 100% являлось юридическое лицо (акционерное общество).
В результате общество было привлечено к ответственности за 2007-2008 год за неуплату налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, применения штрафных санкций по ст.ст. 119, 122, 126 НК.
Можно ли полученное уведомление от 20.11.2006 от МИФНС рассматривать как разъяснение, служащее основанием для освобождения организации от ответственности за совершение налоговых правонарушений по пп. 3 п. 1 ст. 111, п. 8 ст. 75, п. 2 ст. 109 Налогового кодекса РФ, учитывая, что предоставленные сведения являлись достоверными на момент подачи заявления (03.11.2006 г.) обществом и налоговая инспекция располагала сведениями об участниках ООО, которые составляли 100% доли юридического лица.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 29 апреля 2011 г. N 29 по вопросу правомерности применения обществом с ограниченной ответственностью упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. Организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.
При этом до признания утратившим силу Приказа МНС России от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495, которым была, в том числе, утверждена форма уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения, налоговые органы направляли налогоплательщикам соответствующее уведомление. В настоящее время в связи с изданием приказа ФНС России от 13 апреля 2010 г. N ММВ-7-3/182@ приказ МНС России от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495 признан утратившим силу.
Таким образом, переход организации на упрошенную систему налогообложения производится (и производился в 2006 году) на основании заявления налогоплательщика и не требует каких-либо разрешений от налогового органа.
Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признается выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции (подпункт 3 пункта 1 статьи 111 Кодекса).
В судебно-арбитражной практике (в частности, Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 7 октября 2008 г. N 6159/08) указывается, что применение вышеназванного специального налогового режима на основании уведомления налогового органа может рассматриваться как обстоятельство, исключающее вину лица в совершении налогового правонарушения. При этом пени, начисленные за несвоевременную уплату налогов по общему режиму налогообложения, подлежат уплате (определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29 января 2009 г. N ВАС-17613/08).
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемые плательщикам налогов и сборов письма Департамента имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствуют налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в данных письмах.
С.В. Разгулин