Вопрос: Налогоплательщику, государственному унитарному предприятию Республики Хакасия, в 2010 году из бюджета Республика Хакасия предоставлены субсидии на закупку автотранспорта и коммунальной техники в соответствии с Постановлением Правительства Республики Хакасия.
На основании указанного Постановления ГУП были заключены договоры о поставке и фактически осуществлена закупка техники. При этом согласно имеющимся правоустанавливающим и первичным документам о поставке фактическая цена приобретения каждого из наименования техники, уплаченная поставщикам, превышает цену, указанную в Постановлении. Кроме того налогоплательщиком понесены затраты по доставке и постановке указанного имущества на учет в государственных органах.
Просим предоставить письменные разъяснения применения норм Налогового кодекса РФ, определяющих состав доходов и расходов, учитываемых в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций, в виде ответа на следующие вопросы:
1. Включаются ли субсидии, полученные налогоплательщиком из республиканского бюджета на приобретение техники, в состав доходов, подлежащих налогообложению налогом на прибыль организации?
2. Подлежит ли имущество, приобретенное частично за счет указанных выше субсидий, а частично за счет собственных средств, амортизации и в каком порядке:
- в полной сумме осуществленных затрат, включая суммы, оплаченные за счет бюджетных средств;
- или только в сумме затрат, осуществленных за счет собственных средств?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций субсидий, выделяемых государственному унитарному предприятию в целях возмещения затрат, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.
Указанные средства и имущество в целях налогообложения прибыли не признаются средствами целевого финансирования или целевыми поступлениями, исчерпывающий перечень которых приведен в подпункте 14 пункта 1 и пункте 2 статьи 251 НК РФ, а освобождаются от налогообложения налогом на прибыль организаций по самостоятельному основанию.
При этом положения подпункта 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ применяются только в том случае, если средства и иное имущество получаются унитарным предприятием на безвозмездной основе. В случае, если денежные средства или иное имущество передаются унитарному предприятию в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг, данные доходы подлежат включению в состав доходов от реализации.
Как следует из запроса, субсидии государственному унитарному предприятию выделяются собственником имущества этого предприятия на финансирование расходов по приобретению автотранспорта и коммунальной техники, а не в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг.
Таким образом, доходы в виде указанных субсидий, полученные государственным унитарным предприятием, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Как следует из положений пункта 1 статьи 252 НК РФ, в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Статья 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть в целях налогообложения прибыли расходы, осуществленные налогоплательщиком за счет средств, полученных в соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Учитывая изложенное, расходы, произведенные государственным унитарным предприятием за счет субсидий, полученных от собственника имущества этого предприятия, учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, при условии соответствия расходов критериям, предусмотренным статьей 252 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 256 НК РФ амортизация по амортизируемому имуществу, созданному с использованием бюджетных средств целевого финансирования, не начисляется. В целях налогообложения прибыли к средствам целевого финансирования относится имущество, поименованное в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Субсидии, предоставленные коммерческим организациям в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, целевым финансированием в целях налогообложения прибыли не признаются.
Таким образом, в отношении имущества, приобретенного или созданного унитарным предприятием за счет субсидий, полученных от собственника имущества этого предприятия, и признанного согласно статье 256 НК РФ амортизируемым, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
С.В. Разгулин