Клерк.Ру

Министерство финансов Российской Федерации: Письмо № 03-04-06/4-188 от 18.08.2011

Вопрос: Брокер осуществляет операции с ценными бумагами в интересах физического лица (далее - Клиент) на основании договора на брокерское обслуживание и является налоговым агентом в отношении Клиента. В соответствии с п. 18 ст. 214.1 НК РФ на основании заявления Клиента налоговый агент может учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые Клиент произвел без участия налогового агента, в том числе до заключения договора с налоговым агентом, при наличии которого последний осуществляет определение налоговой базы Клиента.

Клиент осуществил продажу акций и предоставил Брокеру в качестве подтверждения расходов, связанных с приобретением и хранением акций, в том числе, документы, подтверждающие оказание финансовой помощи компании-эмитенту, акциями которой на момент оказания финансовой помощи он владел в количестве, составляющем 100% уставного капитала компании. При этом Клиент справедливо полагает, что оказанная им финансовая помощь компании-эмитенту непосредственно связана с принадлежащими в этот момент Клиенту акциями этой компании.

Просим разъяснить: имеет ли право физическое лицо уменьшить доходы от реализации ценных бумаг на сумму финансовой помощи, оказанной этим физическим лицом эмитенту в период владения такими ценными бумагами, если физическое лицо является единственным акционером этой компании?

Может ли Брокер принять документы об оказании финансовой помощи физическим лицом компании, в которой это физическое лицо является единственным акционером как подтверждение расходов такого физического лица, связанных с приобретением и хранением акций, и уменьшить на сумму таких расходов доходы от продажи акций компании для целей расчета НДФЛ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 16.05.2011 N 062 по вопросу налогообложения физических лиц, получающих доходы от операций с ценными бумагами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 10 статьи 214.1 Кодекса установлено, что в целях данной статьи расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам. К указанным расходам относятся:

1) суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона;

2) суммы уплаченной вариационной маржи и (или) премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями финансовых инструментов срочных сделок;

3) оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;

4) надбавка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при приобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;

5) скидка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при погашении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;

6) расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд;

7) биржевой сбор (комиссия);

8) оплата услуг лиц, осуществляющих веление реестра;

9) налог, уплаченным налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования;

10) налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций, паев в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса;

11) суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов - для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте;

12) другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в рамках их профессиональной деятельности.

Расходы налогоплательщика по оказанию финансовой помощи компании-эмитенту акций не относятся ни к одному из вышеперечисленных видов расходов, в том числе к расходам, непосредственно связанным с операциями с ценными бумагами, предусмотренным в подпункте 12 пункта 10 данной статьи Кодекса.

С учетом вышеизложенного такие расходы не могут учитываться при определении налоговой базы налогоплательщика по операциям с ценными бумагами.

Заместитель директора департамента
С.В.Разгулин
Читайте подробнее: Финансовая помощь, оказанная акционером эмитенту, не уменьшит налоговую базу при продаже акций