Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг, оказываемых дочерним обществом, и сообщает следующее.
Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) предусмотрено налогообложение по ставке 0 процентов, в том числе, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.
Под международными перевозками товаров в целях применения норм статьи 164 Налогового кодекса (на основании подпункта 2.1 пункта 1 данной статьи Налогового кодекса) понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
В целях указанного подпункта к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, таможенного оформления грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях экспедитора.
Таким образом, указанные услуги будут облагаться по ставке 0 процентов при одновременном выполнении следующих условий:
договор должен соответствовать требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" (далее - Федеральный закон N 87) к договору транспортной экспедиции;
услуги должны оказываться именно при организации международной перевозки.
Понятие видов услуг, относящихся к вышеуказанным транспортно-экспедиционным услугам, данной нормой Налогового кодекса не определено.
В связи с чем, с учетом положений статьи 11 Налогового кодекса, следует руководствоваться классификацией транспортно-экспедиторских услуг, установленных Национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские", утвержденным приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст.
Как следует из вышеуказанного обращения и приложенного к нему договора на оказание услуг от 25.06.2010 N 687 (далее - Договор), дочернее общество (далее - налогоплательщик) оказывает российской организации (Заказчику) на наливных пунктах налогоплательщика следующие услуги:
осмотр вагонов-цистерн Заказчика для подтверждения их пригодности под налив конкретного вида нефтепродуктов;
проведение коммерческих замеров нефтепродуктов в вагонах-цистернах непосредственно перед их пломбированием и предоставление Заказчику данных о количестве нефтепродуктов в каждом вагоне-цистерне в целях использования данной информации при оформлении перевозочных документов;
нанесение знаков опасности и номеров ООН на вагоны-цистерны Заказчика в соответствии с международными требованиями;
пломбирование вагонов-цистерн Заказчика запорно-пломбирующими устройствами.
Следует отметить, что отдельные из вышеперечисленных услуг, оказываемые налогоплательщиком, и это указано в обращении, могут быть отнесены к услугам, поименованным в абзаце пятом подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, в частности, к услугам по подготовке и дополнительному оборудованию транспортных средств (нанесение знаков, пломбирование вагонов-цистерн).
Вместе с тем, услуги оказываемые налогоплательщиком, как указано в обращении, а также следует из Договора, направлены только на обеспечение возможности перевозки товаров, а не на организацию международной перевозки. Предметом Договора является оказание вышеперечисленных услуг, а не организация перевозки товаров. Налогоплательщик не принимает товар для перевозки, не несет за него ответственность, не организует перевозку товаров от пункта отправления, расположенного на территории Российской Федерации до пункта назначения, расположенного за пределами территории Российской Федерации.
Применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость в отношении транспортно-экспедиционных услуг (в частности, услуг по подготовке и дополнительному оборудованию транспортных средств), оказываемых на основании договора на возмездное оказание услуг, не предусматривающего организацию международной перевозки, подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса не предусмотрено.
Что касается иных (вышеперечисленных) услуг, оказываемых налогоплательщиком, не предусмотренных абзацем пятым подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, то налогообложение таких услуг по ставке 0 процентов нормами пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса также не предусмотрено.
С учетом изложенного, вышеперечисленные услуги, оказываемые налогоплательщиком не при организации международной перевозки товаров в рамках договора на возмездное оказание услуг, подлежат налогообложению по ставке 18 процентов на основании пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса.
Приложение: на 22 л. в 1 экз. во второй адрес.
|
Советник государственный |
Д.В. Егоров |