Вопрос: ЗАО обращается к вам с просьбой предоставления разъяснений относительно следующего.
Банк привлек от нерезидентов - юридических лиц с местом пребывания в странах, с которыми нет международных договоров, предусматривающих льготный режим налогообложения, долгосрочные вложения до 2010 года с ежемесячным начислением процентов и их выплатой вместе с возвратом привлеченных средств.
В настоящее время ведутся переговоры о переуступке вышеназванными нерезидентами - юридическими лицами долгосрочных вложений нерезидентам - юридическим лицам, находящимся в странах, с которыми заключены международные договоры, предусматривающие льготный режим налогообложения.
В связи с вышеизложенным просим дать пояснение, может ли банк ко всей сумме начисленных к моменту переуступки процентов применить статью 312 Налогового кодекса Российской Федерации, если в ходе переуступки банк получит извещение об изменении владельцев средств с получением подтверждения соответствующего иностранного государства о местопребывании данного нерезидента.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос N 1-КТ-2751 от 08.12.2005 по вопросу применения статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
Согласно статье 312 Кодекса установлено, что при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.
При предоставлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в пункте 1 статьи 312 Кодекса, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженной ставке.
Таким образом, ваш банк ко всей сумме процентов, начисленных к моменту ее переуступки, может применить статью 312 Кодекса, если к моменту переуступки банк получит извещение об изменении владельцев средств с получением подтверждения их постоянного местонахождения в иностранном государстве, с которыми Российская Федерация заключила межправительственные договора (соглашения) об избежании двойного налогообложения.
Н.А. Комова