Клерк.Ру

Федеральный арбитражный суд Уральского округа: Постановление № Ф09-3067/15 от 09.06.2015

Дело N А47-13182/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 08 июня 2015 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 09 июня 2015 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Анненковой Г.В.,

судей Кравцовой Е.А., Черкезова Е.О.,

при ведении протокола помощником судьи Фоминой К.В. рассмотрел в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Оренбургской области кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Оренбургской области (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 11.11.2014 по делу N А47-13182/2013 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2015 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

📌 Реклама
Отключить

В судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи, организованной Арбитражным судом Оренбургской области, принял участие представитель инспекции - Васильченко Н.И. (доверенность от 26.02.2015 N 03-15/02596);

Полномочия представителя проверены Арбитражным судом Оренбургской области.

Общество с ограниченной ответственностью "Тюльган-Иволга" (далее - общество "Тюльган-Иволга", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 28.06.2013 N 12-01-07/80 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение инспекции) в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 1 197 068 руб., начисления пеней в сумме 6 404 руб. 96 коп., привлечения к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 165 443 руб. (с учетом уточнения заявленных требований в порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

📌 Реклама
Отключить

Решением суда от 11.11.2014 (судья Шабанова Т.В.) заявленные требования удовлетворены, решение инспекции признано недействительным в части доначисления НДС в сумме 1 197 068 руб., начисления пеней в сумме 6 404 руб. 96 коп., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 165 443 руб. Инспекция обязана устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2015 (судьи Толкунов В.М., Баканов В.В., Плаксина Н.Г.) решение суда изменено, заявленные требования удовлетворены частично, решение инспекции признано недействительным в части доначисления НДС в сумме 1 118 320 руб., начисления соответствующих сумм пеней и штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

📌 Реклама
Отключить

В кассационной жалобе инспекция просит обжалуемые судебные акты в части удовлетворенных требований отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов первой и апелляционной инстанций фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

По мнению заявителя жалобы, суды формально подошли к исследованию взаимозависимости общества "Тюльган-Иволга" и общества с ограниченной ответственностью "Оренбург-Иволга" (далее - общество "Оренбург-Иволга"). Договор от 01.07.2007 N 585/07-у на оказание информационно-консультационных услуг (далее - договор), оформленный между указанными взаимозависимыми лицами, действует с момента создания холдинга "Иволга-Холдинг", однако доказательств наличия деловой цели его заключения не представлено.

📌 Реклама
Отключить

Заявитель отмечает, что акты сдачи-приемки информационно-консультационных услуг носят формальный характер, не раскрывают содержание хозяйственной операции, не содержат ссылок кем и какие конкретно осуществлены консультации за определенный месяц, отчеты об исполнении услуг не восполняют недостатки актов сдачи-приемки выполненных работ, из их содержания невозможно установить фактический объем и характер проделанной исполнителем по договору работы, конкретизация фактически оказанных услуг отсутствует, данные о формировании цены и определении стоимости по видам конкретных оказанных услуг отсутствуют, не представлены документы, подтверждающие фактические объемы (физические показатели) оказанных услуг, а также документы, свидетельствующие о пребывании привлекаемых сотрудников, по представленным документам невозможно установить характер выполненных услуг и их реальность. Набор услуг, предоставляемых обществом "Оренбург-Иволга" другим организациям, является одинаковым.

📌 Реклама
Отключить

Отзыва на кассационную жалобу налогоплательщиком не представлено.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки за период с 01.01.2011 по 31.12.2011 составлен акт от 27.05.2013 N 12-01-07/0367дсп и вынесено решение инспекции, которым обществу "Тюльган-Иволга" доначислен в том числе НДС за I, III, IV кварталы 2011 г. в сумме 1 118 320 руб., начислены соответствующие суммы пеней и взыскан штраф, предусмотренный п. 1 ст. 122 Кодекса.

Основанием для доначисления оспариваемой суммы налога послужили выводы инспекции о том, что обществом "Тюльган-Иволга" неправомерно предъявлен к налоговому вычету НДС по информационно-консультационным услугам, оказанным обществом "Оренбург-Иволга" на сумму 7 331 211 руб., что привело к необоснованному возмещению НДС в сумме 1 118 320 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области от 19.09.2013 N 16-15/10333 решение инспекции оставлено без изменения.

📌 Реклама
Отключить

Полагая, что решение инспекции в части не соответствует законодательству о налогах и сборах, нарушает его права и законные интересы, общество "Тюльган-Иволга" обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Мероприятиями налогового контроля установлено, что основным видом деятельности общества "Тюльган-Иволга" является смешанное растениеводство в сочетании с животноводством. Деятельность названного общества ведется на землях Разномойского, Городецкого, Ташлинского, Алмалинского, Троицкого, Ивановского, Ключевского, Благовещенского, Екатеринославского, Репьевского сельских советов, а также Тюльганского поссовета, то есть более чем на 47 772 гектаров (в 2011 г.). Общее количество объектов недвижимости в 2011 г. составляло 225 единиц. Общество "Тюльган-Иволга" является участником группы компаний, которые объединяет общее участие в них в качестве учредителя (участника, акционера) общества с ограниченной ответственностью "РВС".

📌 Реклама
Отключить

Согласно пояснениям налогоплательщика, специфика его деятельности требует дополнительного сопровождения, консультирования в различных хозяйственных областях, с которыми штатные работники данного общества не могут справляться в силу различных причин как технического характера (отсутствие устойчивой электронной связи между отделениями, расположенными в различных сельских советах Тюльганского района, отсутствие интернета у многих специалистов, а также неумение и нежелание многими специалистами сельскохозяйственной отрасли работы с компьютером и т.п.), так и недостаточной квалификацией, отсутствием соответствующего опыта работы и ротацией кадров.

Между обществом "Тюльган-Иволга" и обществом "Оренбург-Иволга" заключен договор в связи с отсутствием в штате необходимых специалистов в области ветеринарии, сельского хозяйства, финансов, бухгалтерского и налогового законодательства, юриспруденции.

📌 Реклама
Отключить

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией сделаны выводы о завышении налоговых вычетов по НДС за налоговые периоды 2011 г. в связи с тем, что акты приемки выполненных работ не позволяют идентифицировать виды оказанных услуг, в них отсутствует информация о проведенных мероприятиях, предоставленных рекомендациях и выполненных работах, не содержится расчет стоимости оказанных услуг; первичные документы, представленные обществом "Тюльган-Иволга" и обществом "Оренбург-Иволга", содержат неполные сведения, не позволяют определить факты оказания спорных услуг; у общества "Тюльган-Иволга" по состоянию на 31.12.2011 имеется кредиторская задолженность перед обществом "Оренбург-Иволга" по договору в сумме 140 105 758 руб.; обществом "Тюльган-Иволга", обществом "Оренбург-Иволга" в налоговый орган не представлены отчеты, подтверждающие факт оказания спорных услуг и их экономическую обоснованность; у общества "Тюльган-Иволга" имеется достаточный штат сотрудников для выполнения объема работ (информационно-консультационных услуг), поименованных в актах общества "Оренбург-Иволга"; в графах "количество" и "цена за единицу измерения" счетов-фактур, выставленных обществом "Оренбург-Иволга", отсутствуют показатели, соответствующие договору; согласно расчетам инспекции, в течение квартала практически все рабочее время сотрудников общества "Тюльган-Иволга" должно быть занято общением с консультантом; наличием взаимозависимости общества "Тюльган-Иволга" и общества "Оренбург-Иволга".

📌 Реклама
Отключить

Согласно п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу п. 1, 2 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, и в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

📌 Реклама
Отключить

В пункте 1 ст. 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Требования к счетам-фактурам, которые могут служить основанием для принятия покупателями к вычету сумм НДС, уплаченных за товары (работы, услуги), определены ст. 169 Кодекса. При этом счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, предусмотренного. 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

📌 Реклама
Отключить

Таким образом, при соблюдении названных требований Кодекса налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

Согласно постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

📌 Реклама
Отключить

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

С учетом изложенного при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям ст. 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 3 указанного постановления налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

📌 Реклама
Отключить

Оценив представленные налоговым органом и налогоплательщиком в материалы дела доказательства, доводы и возражения сторон в соответствии с требованиями ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды признали, что у инспекции отсутствовали правовые основания для отказа в применении налоговых вычетов по НДС. Суды сочли, что реальность хозяйственных операций с обществом "Оренбург-Иволга" доказана и материалами дела подтверждена, указанные услуги связаны с целями делового характера, имели намерение получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, направлены на оптимальное расширение современных производственных процессов в аграрной деятельности. Право на применение налоговых вычетов по НДС обществом "Тюльган-Иволга" подтверждено.

📌 Реклама
Отключить

Судами установлено, что о реальном оказании услуг свидетельствуют акты - отчеты о выполненной работе от 31.03.2011, от 31.07.2011, от 30.09.2011, от 31.12.2011; отчеты о выполненной работе за I - IV кварталы 2011 г.

Приобретение спорных услуг необходимо налогоплательщику для осуществления производственной деятельности. Согласно отчету о прибылях и убытках за 2011 г. деятельность общества "Тюльган-Иволга" является прибыльной. Данное обстоятельство свидетельствует о получении реального экономического эффекта от деятельности названного общества, который стал возможен, в том числе в результате получения своевременных, квалифицированных информационно-консультационных услуг в рамках договора с обществом "Оренбург-Иволга".

Доводы налогового органа исследованы и отклонены. Так судами обеих инстанции указано, что отсутствие информации о количестве единиц измерения и цене за единицу в счете-фактуре при реальном оказании услуг не может служить основанием для отказа в налоговом вычете по такому счету-фактуре.

📌 Реклама
Отключить

Факт того, что документы не являются результатом исключительной интеллектуальной деятельности специалистов общества "Оренбург-Иволга", не отменяет оказания консультационных услуг названным контрагентом.

Инспекцией не представлены доказательства нереальности оказанных услуг в связи с фактом взаимозависимости общества "Оренбург-Иволга" и общества "Тюльган-Иволга", влияния данного фактора на условия, результаты и стоимость услуг. Нерыночность стоимости услуг налогоплательщику не вменялась.

Судом апелляционной инстанции отмечено также, что инспекция, не отрицая факт, коммерческую (деловую) надобность, направленность и ценность оказанных услуг, не отрицает рыночность их оплаченной стоимости.

Материалами встречных проверок общества "Оренбург-Иволга" инспекция не опровергла реальность и объем услуг, при этом у сторон договора неопределенности в объеме оказанных услуг не возникло.

📌 Реклама
Отключить

Довод налогового органа об отсутствии оплаты информационно-консультационных услуг отклонен, как не соответствующий материалам дела.

Оснований для переоценки выводов судов первой и апелляционной инстанций, установленных по делу обстоятельств и исследованных доказательств у суда кассационной инстанции в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.

Доводы заявителя кассационной жалобы подлежат отклонению, поскольку они являлись предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка, основания для ее непринятия у суда кассационной инстанции отсутствуют.

Иные доводы, изложенные в жалобе, выводов судов не опровергают, направлены на переоценку установленных фактических обстоятельств и имеющихся в деле доказательств и не свидетельствуют о нарушении судами первой и апелляционной инстанций норм материального права.

📌 Реклама
Отключить

Нормы материального права применены правильно, выводы судов соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам. Суд апелляционной инстанции, установив нарушение судом первой инстанции ч. 1 ст. 168, ч. 3, 4 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правомерно изменил резолютивную часть решения суда.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене обжалуемого судебного акта, не выявлено.

С учетом изложенного основания для удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2015 по делу N А47-13182/2013 Арбитражного суда Оренбургской области оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Оренбургской области - без удовлетворения.

📌 Реклама
Отключить

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Г.В.АННЕНКОВА

Судьи

Е.А.КРАВЦОВА

Е.О.ЧЕРКЕЗОВ


Читайте подробнее: Взаимозависимость контрагентов не препятствует вычету НДС
📌 Реклама
Отключить