Клерк.Ру

Министерство финансов Российской Федерации: Письмо № 03-10-11/15618 от 17.03.2017

Вопрос: 1 мая 2014 г. вступил в силу Технический регламент Таможенного союза "О безопасности мяса и мясной продукции" (ТР ТС 034/2013), согласно которому все производимые мясо и мясопродукты подразделяются на мясную продукцию и продукты убоя.

Согласно п. 6 ТР ТС 034/2013 идентификация продуктов убоя и мясной продукции осуществляется заявителем, органами государственного контроля (надзора), органами, осуществляющими таможенный контроль, органами по оценке (подтверждению) соответствия, а также другими заинтересованными лицами без проведения исследований (испытаний) путем сравнения наименования продуктов убоя и мясной продукции, указанных в составе маркировки или товаросопроводительной документации с предусмотренными п. 5 настоящего технического регламента наименованиями продуктов убоя и мясной продукции.

В соответствии со ст. 164 НК РФ мясо и мясопродукты облагаются по различным ставкам НДС в зависимости от того, являются ли они деликатесными. По ставке 10 процентов облагаются товары, коды видов которых в соответствии с ОКПД2 (до 1 января 2017 г. - в соответствии с ОКП 005-93), а также ТН ВЭД ТС определены Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908. Согласно п. 9 Постановления Правительства РФ от 10.11.2003 N 677 "Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области" определение по ОКПД2 кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции ОКПД2, за исключением случаев, установленных законодательством РФ.

При этом ТР ТС 034/2013, ОКПД2, ОКП 005-93, ТН ВЭД ТС содержат различные наименования видов мяса и мясопродуктов, а ТР ТС 034/2013 не содержит как самого определения "деликатесная продукция", так и критериев отнесения продукции к деликатесной.

Какие продукты убоя и мясная продукция согласно ТР ТС 034/2013 относятся к деликатесным? Каким нормативным документом следует руководствоваться при отнесении мяса, мясной продукции и продуктов убоя к деликатесной продукции?

Каким нормативным документом руководствоваться производителям мяса и мясопродуктов для целей классификации выпускаемой продукции и определения кода ОКП 005-93, ОКПД2, ТН ВЭД ТС, если в национальном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии, сертификате, декларации соответствия на такую продукцию код вида товара по ОКП 005-93 (ОКПД2, ТН ВЭД ТС) не указан?

Каким образом следует определять принадлежность отечественных продовольственных товаров (мяса и мясопродуктов) к перечисленным в утвержденном Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 Перечне кодам видов товаров, облагаемых по ставке 10%, если в национальном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии, сертификате, декларации соответствия на такую продукцию код вида товара по ОКП 005-93 (ОКПД2, ТН ВЭД ТС) не указан либо указан код группы (подгруппы, класса, подкласса)?

Может ли российский производитель продукции (мяса и мясопродуктов) в соответствии с п. 6 ТР ТС 034/2013, п. 9 Постановления Правительства РФ от 10.11.2003 N 677 "Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области" самостоятельно отнести выпускаемые им товары к соответствующему коду и наименованию позиции соответствующего классификатора (ОКП 005-93, ОКПД2, ТН ВЭД ТС) на основании внутреннего локального нормативного акта?

Российский производитель осуществляет декларирование полуфабрикатов. В декларации о соответствии указаны коды ТН ВЭД ТС 0201, 0202, 0203.

Вправе ли российский производитель в соответствии с п. 6 ТР ТС 034/2013, п. 9 Постановления Правительства РФ от 10.11.2003 N 677 отнести указанную продукцию к продукции, классифицируемой по кодам ТН ВЭД ТС 0201 30 000, 0202 30, 0203 29 900, и применить к указанной продукции ставку НДС в размере 10%?

Согласно п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. N 33 применение налоговой ставки 10 процентов в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории РФ либо товар был ввезен на территорию РФ. Для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ, со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКПД2 или ТН ВЭД ТС.

Достаточно ли для подтверждения права российского производителя на применение налоговой ставки 10 процентов в отношении конкретного вида мясопродуктов указания в декларации (сертификате) кода ТН ВЭД ТС в отсутствие в них кодов ОКП 005-93, ОКПД2?

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и по вопросам компетенции сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость (далее - налогообложение) производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 данной статьи.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации следующих продовольственных товаров: мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного).

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (далее - ОКПД), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД Союза).

Согласно статье 50 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - Таможенный кодекс) ТН ВЭД Союза применяется для осуществления мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования внешнеторговой и иных видов внешнеэкономической деятельности, ведения таможенной статистики.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утверждены в том числе Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень), а также Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД Союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень в соответствии с ТН ВЭД Союза).

Следовательно, организация, которая реализует продукцию, указанную в Перечне, вправе применять налоговую ставку по налогу на добавленную стоимость 10 процентов. В отношении реализации продукции, не включенной в Перечень, применяется ставка 18 процентов.

При этом Перечень, в соответствии с ТН ВЭД Союза, применяется только в отношении ввоза товаров на территорию Российской Федерации, а не их реализации на территорию Российской Федерации.

По вопросу о классификации по кодам ТН ВЭД Союза ввозимых полуфабрикатов отмечаем, что в соответствии со статьей 52 Таможенного кодекса товары при их таможенном декларировании подлежат классификации по ТН ВЭД Союза. Проверку правильности классификации товаров осуществляют таможенные органы. Коды товаров по ТН ВЭД Союза, указанные в коммерческих, транспортных (перевозочных) и (или) иных документах, кроме случаев, определенных пунктом 4 статьи 180 Таможенного кодекса, а также в заключениях, справках, актах экспертиз, выдаваемых экспертными учреждениями, не являются обязательными для классификации товаров. Таможенные органы принимают предварительные решения по классификации товаров в соответствии с главой 6 Таможенного кодекса. Таможенные органы, определенные законодательством государств - членов Союза, могут принимать решения и давать разъяснения по классификации отдельных видов товаров, обеспечивая их публикацию.

По вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов в отношении конкретного вида мясной продукции, ввозимой и реализуемой в Российской Федерации, сообщаем следующее.

Как отмечено выше, пунктами 2 и 5 статьи 164 Кодекса установлена ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации и ввозе на территорию Российской Федерации продовольственных товаров, а также предусмотрены полномочия Правительства Российской Федерации по определению кодов видов таких товаров в соответствии с ОКПД и ТН ВЭД Союза.

При применении указанных подпунктов следует руководствоваться пунктом 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", согласно которому применение налоговой ставки 10 процентов в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории Российской Федерации либо товар был ввезен на территорию Российской Федерации, поскольку из пункта 2 статьи 164 Кодекса не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия. Поэтому для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации, со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКПД или ТН ВЭД Союза.

 

Заместитель директора Департамента

налоговой и таможенной политики

Н.А.ЗОЛКИН

17.03.2017


Читайте подробнее: Минфин пояснил порядок применения ставки НДС 10% при реализации мяса
Мнения

Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует этот материал!

Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи. Пожалуйста, .