Вопрос: Общественная организация, действуя в соответствии с Законом РФ от 9 июля 1993 года N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" и своим Уставом, управляет имущественными правами авторов и других правообладателей на коллективной основе, заключившими с ними соответствующие договоры. В этих целях организация от имени всех своих правообладателей заключает лицензионные соглашения с пользователями авторских произведений и получает от них авторское вознаграждение.
Некоторые пользователи являются плательщиками единого налога по упрощенной системе налогообложения.
Прошу ответить на следующий вопрос.
Могут ли пользователи, являющиеся плательщиками единого налога по упрощенной системе налогообложения, включать в состав расходов, учитываемых при исчислении единого налога, суммы перечисляемого в организацию авторского вознаграждения?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо <....> сообщает следующее.
В соответствии с подп. 32 п. 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уменьшать полученные доходы на сумму периодических (текущих) платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации.
Согласно подп. 5 п. 1 статьи 8 Гражданского кодекса Российской Федерации произведения науки, литературы и искусства относятся к результатам интеллектуальной деятельности.
Как указывается в п. 1 статьи 44 Закона Российской Федерации от 9 июля 1993 года "Об авторском праве и смежных правах", для обеспечения имущественных прав авторов, исполнителей, производителей фонограмм и иных обладателей авторских и смежных прав в случаях, когда их практическое осуществление в индивидуальном порядке затруднительно (публичное исполнение, в том числе на радио и телевидении, воспроизведение произведения путем механической, магнитной и иной записи, репродуцирование и другие случаи), могут создаваться организации, управляющие имущественными правами указанных лиц на коллективной основе.
Пунктом 2 статьи 45 указанного Закона установлено, что полномочия на коллективное управление имущественными правами передаются непосредственно обладателями авторских и смежных прав добровольно на основе письменных договоров, не являющихся авторскими договорами.
На основе полномочий организация, управляющая имущественными правами на коллективной основе, предоставляет лицензии пользователям на соответствующие способы использования произведений и объектов смежных прав (п. 3 статьи 45 этого же Закона).
Организация, управляющая имущественными правами на коллективной основе от имени представляемых ею обладателей авторских и смежных прав и на основе полученных от них полномочий, согласовывает с пользователями размер вознаграждения и другие условия, на которых выдаются лицензии, собирает предусмотренное лицензиями вознаграждение и выплачивает его представляемым ею обладателям авторских и смежных прав.
В связи с этим, суммы вознаграждений, перечисляемые пользователями авторских произведений, применяющими упрощенную систему налогообложения, организациям, управляющим имущественными правами авторов произведений на коллективной основе, могут учитываться в составе расходов, уменьшающих полученные доходы в соответствии с подп. 32 п. 1 статьи 346.16 Кодекса.
При этом, использование авторских произведений должно осуществляться в рамках осуществляемой такими налогоплательщиками предпринимательской деятельности.
А.И. Иванеев