Вопрос: Наше предприятие относится к разряду "малых предприятий". Используем специальный режим налогообложения - упрощенный (доходы минус расходы).
Основной род деятельности - оказание патентно-лицензионных услуг юридическим лицам.
В соответствии с "Положением о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров", утвержденное Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 12.08.1993 N 793 и введенное в действие 01.09.1993, с последующими изменениями и дополнениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 12.08.1996 N 947, от 16.04.1997 N 423, от 20.08.1997 N 1058, от 31.03.1998 N 372 и от 14.01.2002 N 8 и опираясь на Налоговый кодекс РФ ст. 346.16 "Порядок определения расходов" п. 22 "Суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах", введенный Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ), мы включаем оплату патентной пошлины, оплаченную Федеральному казначейству, произведенную в рамках выполнения наших услуг в интересах заказчиков в расходы организации.
Просим Вас дать свое подтверждение о правомерности включения в расходы вышеупомянутой патентной пошлины, уплаченную в соответствии с "Положением о пошлинах за патентование изобретений..." нашей организацией.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса. Перечень указанных расходов является исчерпывающим.
Согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса в целях налогообложения учитываются расходы в виде суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Как усматривается из представленного письма, организация несет расходы по уплате патентной пошлины.
Патентная пошлина является государственным сбором.
Однако ее взимание регулируется Патентным законом Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. N 3517-1 и Положением о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, утвержденным Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 12 августа 1993 г. N 793, а не законодательством о налогах и сборах Российской Федерации.
В связи с тем, что перечень расходов, уменьшающих полученные плательщиками единого налога доходы, является исчерпывающим, и патентная пошлина не является сбором, уплачиваемым в соответствии с законодательством о налогах и сборах Российской Федерации, расходы на оплату названного сбора не учитываются в целях налогообложения.
А.И. Иванеев