Клерк.Ру

Федеральная налоговая служба: Письмо № СД-3-3/5755@ от 22.08.2018

Вопрос: Об утрате ИП права на применение УСН при превышении предельного размера остаточной стоимости ОС.

Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 24.07.2018 по вопросу об утрате индивидуальным предпринимателем (далее - ИП) права на применение упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) в случае превышения предельного размера остаточной стоимости основных средств и сообщает.

В соответствии с подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн рублей. В целях данного подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса.

📌 Реклама
Отключить

Пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса установлено, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 150 млн рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Согласно разъяснениям Минфина России по указанному вопросу при превышении предельного размера остаточной стоимости основных средств, установленного подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса, ИП утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение (письма Минфина России от 15.06.2017 N 03-11-11/37040, от 28.10.2016 N 03-11-11/63323, от 27.10.2009 N 03-11-09/357, от 11.12.2008 N 03-11-05/296 и др.).

📌 Реклама
Отключить

Верховный Суд Российской Федерации указал, что, как следует из содержания пункта 4 статьи 346.13 Кодекса, в котором используется понятие "налогоплательщик", сформулированные в ней условия прекращения применения УСН, в том числе имеющие отсылочный характер, являются общими и распространяются на всех налогоплательщиков, то есть на организации и ИП (Решение Верховного Суда Российской Федерации от 02.08.2016 N АКПИ16-486, Апелляционное определение Верховного Суда Российской Федерации от 10.11.2016 N АПЛ16-462).

В пункте 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Кодекса в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018, разъяснено, что на предпринимателей наравне с организациями распространяется правило об утрате права применять УСН при несоблюдении требования, приведенного в подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса. Определение остаточной стоимости основных средств ИП при этом производится по правилам, установленным данной нормой для организаций.

📌 Реклама
Отключить

Учитывая вышеизложенное, при рассмотрении вопроса об утрате ИП права на применение УСН в случае превышения предельного размера остаточной стоимости основных средств налоговые органы руководствуются разъяснениями Минфина России и сложившейся судебной практикой.

 

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

3 класса

Д.С.САТИН

22.08.2018


Читайте подробнее: ИП потеряет право на УСН, если имеет ОС на сумму более 150 млн. рублей