Клерк.Ру

Федеральная налоговая служба: Письмо № БС-4-11/22150@ от 29.10.2019

Вопрос: Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее - Приказ) утвержден Порядок заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (далее - Порядок).

В соответствии с п. 4.2 Порядка по строке 120 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ (далее - расчет) указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма НДФЛ.

В Письме ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@ указано, что если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

📌 Реклама
Отключить

Согласно Порядку при сроке выплаты зарплаты 30.09.2019 расчет должен быть представлен с указанием периода представления с кодом 34 - год, так как в строке 120 разд. 2 расчета должна быть указана дата 01.10.2019.

ФГУП (далее - предприятие) реорганизовано в форме преобразования в акционерное общество 01.10.2019. В связи с этим зарплата работникам выплачена предприятием 30.09.2019, в этот же день в полном объеме перечислена сумма удержанного НДФЛ.

В расчете по строке 120 разд. 2 подлежит указанию дата 30.09.2019, то есть дата перечисления НДФЛ в бюджет, так как 01.10.2019 предприятие прекратило деятельность.

Учитывая норму п. 6 ст. 226 НК РФ, которой установлено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода, а также учитывая дату прекращения деятельности предприятия, указание в строке 120 даты перечисления суммы НДФЛ как 30.09.2019 не является нарушением порядка заполнения разд. 2 расчета.

📌 Реклама
Отключить

Кроме того, поскольку при таком заполнении разд. 2 расчета отсутствуют ошибки, влекущие неблагоприятные последствия для бюджета в виде неисчисления и (или) неполного исчисления, неперечисления налога, или нарушения прав физических лиц, отсутствуют основания для привлечения организации к ответственности по п. 1 ст. 126.1 НК РФ как представившей документы, содержащие недостоверные сведения.

Верно ли, что направление налоговыми органами в адрес предприятия (АО) уведомлений о выявленных ошибках, противоречиях, несоответствиях с требованием предоставить пояснения или внести соответствующие исправления, привлечение к налоговой ответственности в рассматриваемой ситуации являются необоснованными?

Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо АО от 04.10.2019 по вопросу представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ (далее - расчет по форме 6-НДФЛ) и сообщает.

📌 Реклама
Отключить

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.

Если налоговый агент производит операцию по выплате заработной платы в одном периоде, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде, в котором завершена. При этом данная операция считается завершенной в периоде, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с пунктом 6 статьи 226 и пунктом 9 статьи 226.1 Кодекса.

📌 Реклама
Отключить

Учитывая условия приведенной в письме ситуации, выплата заработной платы за сентябрь 2019 года (фактически выплаченной 30.09.2019) подлежит отражению в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2019 год следующим образом: по строке 100 указывается 30.09.2019, по строке 110 - 30.09.2019, по строке 120 - 01.10.2019, по строкам 130 - 140 - соответствующие суммовые показатели.

Вместе с тем согласно пункту 6 статьи 81 Кодекса при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет.

В этой связи в случае если налоговый агент отразил операцию по выплате заработной платы за сентябрь 2019 года в расчете по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2019 года, что по своей сути не привело к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, то представление уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2019 года не требуется.

📌 Реклама
Отключить

При этом если указанная операция отражена в расчете по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2019 года, то данная операция повторно в расчете по форме 6-НДФЛ за 2019 год не отражается.

Одновременно сообщается, что в соответствии с пунктом 5 статьи 230 Кодекса в случае неисполнения реорганизованной (реорганизуемой) организацией (независимо от формы реорганизации) до момента завершения реорганизации обязанности по представлению расчета по форме 6-НДФЛ указанный расчет подлежит представлению правопреемником (правопреемниками) в налоговый орган по месту его учета.

В этой связи расчет по форме 6-НДФЛ представляется в территориальный налоговый орган по месту учета правопреемника налогового агента с указанием ИНН и КПП правопреемника налогового агента, а ОКТМО - реорганизованной организации либо обособленного подразделения реорганизованной организации.

📌 Реклама
Отключить

По строке "ИНН/КПП реорганизованной организации" указываются соответственно ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения или по месту нахождения обособленных подразделений реорганизованной организации.

 

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С.Л.БОНДАРЧУК

29.10.2019


Читайте подробнее: История о том, как Почта сдавала последний в своей прошлой жизни 6-НДФЛ
📌 Реклама
Отключить