Вопрос: При строительстве в 2004, 2005 и 2006 годах объектов недвижимости, предназначенных для использования их в качестве магазинов, организацией создано следующее имущество: асфальтирование территории вокруг магазинов, включая подъездные пути, погрузочно-разгрузочные площадки, парковки для грузового и легкового автотранспорта, кроме того, устройство тротуаров и пешеходных дорожек, газонов, зеленых насаждений.
Возведение данных объектов (создание данного имущества) предусмотрено проектами и обусловлено решениями органов местного самоуправления и (или) инвестиционно-тендерных комиссий как условие получения разрешения на строительство самого объекта недвижимости.
Вправе ли организация в целях налогообложения налогом на прибыль начислять амортизацию по данному имуществу?
Вправе ли организация предъявить к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам при создании данного имущества?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> по вопросу начисления амортизации в целях налогообложения прибыли по созданным объектам внешнего благоустройства и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат амортизации следующее амортизируемое имущество: объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.
Аналогичное положение в отношение начисления амортизации по этим объектам существует и в
бухгалтерском учете.
Так, согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств "ПБУ 6/01", утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется.
Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.99 N 359, установлен перечень имущества, которое относится к основным фондам.
В соответствии с ОКОФ основными фондами являются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг.
По ОКОФ к основным фондам не относятся приведенные в письме объекты внешнего благоустройства (подъездные пути, погрузочно-разгрузочные площадки, парковки для транспорта, тротуары, пешеходные дорожки, газоны и т.д.).
Таким образом, указанные в запросе объекты, по нашему мнению, относятся к объектам внешнего благоустройства и не подлежат амортизации в целях налогообложения прибыли организаций.
Ответ на вопрос о налоге на добавленную стоимость будет сообщен дополнительно.
А.И. Иванеев