Вопрос: О получении имущественного вычета по НДФЛ при приобретении (строительстве) жилых и садовых домов, расположенных на садовых земельных участках.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно подпунктам 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговых баз по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:
имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;
имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Таким образом, из положений подпунктов 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса прямо следует, что имущественные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляются при приобретении жилья, в частности при строительстве либо приобретении жилого дома, квартиры, комнаты.
Согласно части 9 статьи 54 Федерального закона от 29.07.2017 N 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 217-ФЗ) расположенные на садовых земельных участках здания, сведения о которых внесены в Единый государственный реестр недвижимости до дня вступления в силу Федерального закона N 217-ФЗ с назначением «жилое», «жилое строение», признаются жилыми домами.
В соответствии с частью 1 статьи 55 Федерального закона N 217-ФЗ он вступил в силу с 1 января 2019 года (за исключением отдельных положений).
Учитывая изложенное, при приобретении с 1 января 2019 года здания, признаваемого в соответствии с Федеральным законом N 217-ФЗ жилым домом, налогоплательщик может претендовать на получение имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц при соблюдении иных условий, установленных статьей 220 Кодекса.
В то же время на основании части 11 статьи 54 Федерального закона N 217-ФЗ расположенные на садовых земельных участках здания, сооружения, сведения о которых внесены в Единый государственный реестр недвижимости до дня вступления в силу Федерального закона N 217-ФЗ с назначением «нежилое», сезонного или вспомогательного использования, предназначенные для отдыха и временного пребывания людей, не являющиеся хозяйственными постройками и гаражами, признаются садовыми домами.
Оснований для предоставления имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц при строительстве либо приобретении садового дома статьей 220 Кодекса не предусмотрено.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ