Вопрос: Физическое лицо - акционер существующего российского Закрытого акционерного общества передало более 25% акций для включения их в состав имущества существующего Паевого инвестиционного фонда, который находится под управлением управляющей компании - Общество с ограниченной ответственностью.
На момент передачи указанного пакета акций в паевой инвестиционный фонд данное российское Закрытое акционерное общество на установленных законом условиях применяет упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с ч. 2 п. 2 ст. 11 ФЗ N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" право собственности на переданное в ПИФ имущество не переходит к управляющей компании, так как имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, является общим имуществом пайщиков ПИФа и принадлежит им на праве общей долевой собственности.
В соответствии с п.п. 14 п. 3 ст. 346.12 части 2 НК РФ организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов, не вправе применять УСН.
В соответствии с п. 1 ст. 10 ФЗ N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом и в соответствии с основными понятиями ст. 11 части 1 НК РФ не является организацией.
Вправе ли рассматриваемое российское Закрытое акционерное общество, более 25% акций которого находится в составе имущества ПИФ, в дальнейшем применять УСН?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо <....> сообщает следующее.
В соответствии с подп. 14 п. 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
Согласно п. 1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2001 г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом. Следовательно, для целей применения налогового законодательства, данный фонд не признается организацией (ст. 11 Кодекса).
В связи с этим при передаче физическим лицом - акционером 25 процентов акций акционерного общества, применяющего упрощенную систему налогообложения, паевому инвестиционному фонду, акционерное общество не утрачивает права на применение упрощенной системы налогообложения.
А.И. Иванеев