N 03-06-02-04/92 от 23.06.2006

Вопрос. На балансе нашего предприятия имеются объекты благоустройства:

- Скверы
- Бульвары
- Водоемы для купания
- Детские игровые площадки
- Спортивные игровые площадки
- Общественные туалеты
- Стелла
- Площадки для выгула собак
- Полигон ТБО

Раньше эти земли считались землями общего пользования и не облагались налогом на землю.

Эти земли освобождаются от уплаты налога на земли или нет с 1 января 2006 года?

Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> по вопросу уплаты земельного налога и сообщает следующее.

С 1 января 2006 года на всей территории Российской Федерации вступила в силу глава 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которой земельный налог устанавливается в качестве местного налога, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.

На территории Ступинского муниципального района Московской области земельный налог введен Решением Совета депутатов Ступинского муниципального района Московской области от 23 ноября 2005 г. N 41/3 "О принятии Положения "О земельном налоге на территории Ступинского муниципального района" (далее - Положение).

В соответствии со статьей 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно пункту 1 статья 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Таким образом, основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельные участки, если иное не установлено законом.
Статьей 394 Кодекса установлены предельные налоговые ставки, применяемые в зависимости от принадлежности земельного участка к той или иной категории земель и разрешенного использования земельного участка. Согласно пункту 1 Положения налоговые ставки в отношении земельных участков, расположенных на территории Ступинского муниципального района и занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, установлены в размере 0,2 процента от кадастровой стоимости земельного участка.

В соответствии с Градостроительным кодексом Российской Федерации к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса относятся системы инженерной инфраструктуры (водопровод, ливневые канализации, сети теплоснабжения, наружное освещение улиц, внутреннее освещение жилых микрорайонов и мест общего пользования, свалки, кладбища и т.п.); сооружения и коммуникации транспорта (дороги, проезды, светофорные объекты, дорожные указатели и т.п.); системы благоустройства (фонтаны, земельные насаждения, газоны, цветники, памятники, малые архитектурные формы и другое благоустройство жилых домов).

Статьей 395 Кодекса определены категории налогоплательщиков, освобождаемые от уплаты земельного налога. Однако указанные налоговые льготы не распространяются на земли общего пользования населенных пунктов. Вместе с тем, согласно пункту 2 статьи 387 Кодекса при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Учитывая изложенное, считаем, что при наличии правоустанавливающих документов на земельные участки, занятые указанными в вашем письме объектами благоустройства, такие земельные участки признаются объектом налогообложения по земельному налогу.