Вопрос: В соответствии с условиями инвестиционной декларации договора доверительного управления общество приобретает различного рода облигации (как корпоративные, так и еврооблигации), обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, для своих клиентов - физических лиц. Портфель клиента составлен таким образом, что облигации погашаются в конце срока действия договора, при этом на момент погашения они находятся в собственности клиента свыше трех лет. На дату погашения ценной бумаги имеется накопленный купонный доход за последний купонный период, который поступает на счет клиента вместе с денежными средствами от погашения номинала. На момент окончания срока действия договора общество должно рассчитать НДФЛ в качестве налогового агента.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 219.1 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 и ст. 214.1 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в пп. 1 и 2 п. 3 ст. 214.1 Кодекса и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет.
При этом в соответствии с пп. 1 п. 2 указанной статьи Кодекса сумма положительного финансового результата, в размере которого предоставляется налоговый вычет, определяется в соответствии со ст. ст. 214.1 и 214.9 Кодекса.
В соответствии с п. 7 ст. 214.1 Кодекса доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде, в том числе:
доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам (за исключением доходов в виде процента (купона, дисконта), полученных по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 г.), включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.
В соответствии с пп. 1 п. 10 ст. 214.1 Кодекса в расходы налогоплательщика включают суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченные налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
Вправе ли управляющая компания включить в доходы от погашения ценных бумаг суммы накопленного купонного дохода за последний купонный период, который получен после погашения?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 20 сентября 2019 года по вопросу получения инвестиционного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210, со статьями 214.1 и 214.9 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета (предоставляется с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены статьей 219.1 Кодекса) в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 3 статьи 214.1 Кодекса и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет.
При этом в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 219.1 Кодекса сумма положительного финансового результата, в размере которого предоставляется налоговый вычет, определяется в соответствии со статьями 214.1 и 214.9 Кодекса.
Доходы, полученные налогоплательщиком при реализации (погашении) ценных бумаг, включают суммы накопленного купонного дохода, уплаченные налогоплательщику покупателем, а соответственно, расходы налогоплательщика включают суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченные налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
Таким образом, при реализации ценных бумаг суммы накопленного купонного дохода включаются в расчет финансового результата для целей получения налогоплательщиком инвестиционного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса.
Суммы процентного дохода (купона), выплачиваемые эмитентом облигации в течение срока владения ценной бумагой, не относятся к доходам от реализации (погашения) ценных бумаг и, соответственно, в расчет финансового результата для целей получения налогоплательщиком инвестиционного налогового вычета не включаются.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
23.10.2019