Вопрос: О распределении расходов некоммерческой организации, относящихся к уставной деятельности и осуществляемых за счет доходов от предпринимательской деятельности, в целях налога на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 14.10.2022 и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Также следует отметить, что вопрос, связанный с нормативно-правовым регулированием деятельности некоммерческих организаций, не регулируется нормами главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).
Вместе с тем обращаем внимание, что согласно положениям Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.
При этом автономная некоммерческая организация вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых создана указанная организация.
Касательно вопроса распределения расходов некоммерческой организацией в целях налогообложения прибыли организаций сообщается, что в силу абзаца четвертого пункта 1 статьи 272 Кодекса расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Данный порядок не применяется к расходам некоммерческих организаций, относящимся к уставной некоммерческой деятельности, которые должны осуществляться за счет средств целевого финансирования и (или) целевых поступлений, не учитываемых при определении налоговой базы.
Следовательно, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходы, полученные некоммерческими организациями от предпринимательской деятельности, могут быть уменьшены такими организациями только на расходы, непосредственно связанные с осуществлением такой деятельности.
При этом если некоммерческая организация осуществляет предпринимательскую деятельность, полученные доходы от которой направляет на осуществление расходов, относящихся к уставной некоммерческой деятельности, то указанные расходы не подлежат распределению в порядке, установленном пунктом 1 статьи 272 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ