О признании нематериальных активов амортизируемым имуществом, а также дате признания амортизации по приобретенному товарному знаку
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России от 15.08.2011 г. N АС-4-/13319 (проект ответа ФНС России на запрос УФНС России по Новосибирской области) и сообщает, что не может согласовать указанный проект по следующим причинам.
По вопросу о признании нематериальных активов амортизируемым имуществом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено вышеуказанной главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
В первом предложении указанного пункта устанавливается, что для целей налогообложения понимается под "амортизируемым имуществом". Это само "имущество и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности" и далее называются "амортизируемым имуществом".
Во втором предложении пункта приводятся дополнительные критерии для признания имущества амортизируемым, а именно:
- срок использования имущества должен быть более 12 месяцев;
- первоначальная стоимость должна быть более 40000 рублей.
Из синтаксического строения абзаца первого пункта 1 статьи 256 НК РФ следует, что указанные выше критерии относятся к амортизируемому имуществу, т.е. к имуществу и иным объектам интеллектуальной собственности.
Следовательно, к амортизируемому имуществу относятся нематериальные активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
По вопросу о дате признания амортизации по приобретенному товарному знаку.
Департамент разделяет позицию ФНС России о том, что правообладатель имеет право начислять в установленном порядке амортизацию с момента начала использования зарегистрированного товарного знака. В частности, начало использования может быть связано с моментом размещения товарного знака на заявлении о государственной регистрации какого-либо лекарственного препарата безотносительно момента регистрации и начала выпуска этого препарата.
Директор Департамента И.В. Трунин