Департамент налоговой политики, в соответствии с письмами от 24.01.2023 и от 18.05.2023, по вопросу исчисления с 01.09.2022 налога на добычу полезных ископаемых в отношении щебня в рамках своей компетенции сообщает следующее.
Федеральным законом от 14.07.2022 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ), в частности, внесены изменения в статьи 337 и 343 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), которые вступили в силу с 01.09.2022.
В соответствии с пунктом 1 статьи 337 Кодекса в целях главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Кодекса добытым полезным ископаемым, подлежащим налогообложению налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 данной статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.
Согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 337 Кодекса видом добытого полезного ископаемого является щебень.
Учитывая, что понятие "щебень" в целях Кодекса не определено, на основании статьи 11 Кодекса указанное понятие применяется в том значении, в котором оно применяется в иных отраслях законодательства Российской Федерации.
Постановлением Госстроя Российской Федерации от 17.06.1994 N 18-43 введен в действие ГОСТ 8267-93 "Межгосударственный стандарт. Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия" (далее - ГОСТ 8267-93).
Согласно пункту 3.1 ГОСТ 8267-93 щебень из горных пород - это неорганический зернистый сыпучий материал с зернами крупностью св. 5 мм, получаемый дроблением горных пород, гравия и валунов, попутно добываемых вскрышных и вмещающих пород или некондиционных отходов горных предприятий по переработке руд (черных, цветных и редких металлов металлургической промышленности) и неметаллических ископаемых других отраслей промышленности и последующим рассевом продуктов дробления.
В соответствии с пунктом 4.2.1 ГОСТ 8267-93 щебень и гравий выпускают в виде следующих основных фракций: от 5 (3) до 10 мм; св. 10 до 15 мм; св. 10 до 20 мм; св. 15 до 20 мм; св. 20 до 40 мм; св. 40 до 80 (70) мм и смеси фракций от 5 (3) до 20 мм.
По согласованию изготовителя с потребителем выпускают щебень и гравий в виде других смесей, составленных из отдельных фракций, а также фракций от 80 (70) до 120 мм, св. 120 до 150 мм.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 340 Кодекса оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого (в данном случае щебня).
В силу пункта 2 статьи 343 Кодекса сумма НДПИ исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому (щебню).
Таким образом, в случае если техническим проектом и иной проектной документацией на разработку соответствующего участка недр по окончании комплекса технологических операций (процессов) по добыче горных пород предусмотрено получение нескольких видов продукции горнодобывающей промышленности различного фракционного состава, соответствующих определенному в статье 337 Кодекса понятию "добытое полезное ископаемое", то добытым полезным ископаемым признается эта продукция.
Учитывая изложенное и принимая во внимание положения пунктов 1 и 2 статьи 337 Кодекса и подпункта 2 пункта 1 статьи 340 Кодекса, в целях исчисления НДПИ в отношении щебня с 01.09.2022 должна учитываться выручка от реализации щебня любого фракционного состава.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ