№ 03-01-11/91842 от 27.09.2023

Вопрос: О введении налога на содержание собак в МКД, об освобождении частных приютов от налога на прибыль на три года с момента начала работы.

Ответ: Департаментом анализа эффективности преференциальных налоговых режимов совместно с Департаментом налоговой политики рассмотрено обращение, поступившее письмом от 29.08.2023 (далее - Обращение), и сообщается следующее.

Пунктом 1 раздела "Методы решения проблемы" Обращения предлагается ввести целевой налог на содержание собак в МКД.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Также на основании пункта 3 статьи 3 Кодекса налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Кроме того, в соответствии со статьей 35 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) принцип общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов означает, что расходы бюджета не могут быть увязаны с определенными доходами бюджета.

Пунктом 5 раздела "Методы решения проблемы" Обращения предлагается освободить от налога на прибыль организаций на 3 года с момента начала работы частные приюты.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом налоговая ставка по налогу на прибыль организаций является адвалорной (установлена в процентах). Это позволяет говорить о прямой зависимости полученной налогоплательщиком прибыли и налога на прибыль организаций, который подлежит уплате в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.

В случае если такие налогоплательщики несут убытки в результате сокращения доходов на фоне несения постоянных затрат, то и объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций не возникает. При этом полученные убытки налогоплательщик вправе перенести на будущее для целей налогообложения в порядке, установленном статьей 283 Кодекса.

Также следует учесть, что налоговая база по налогу на прибыль организаций исчисляется в течение года нарастающим итогом, в этой связи сформированные в течение года убытки впоследствии уменьшают прибыль.

Освобождение от уплаты налога на прибыль организаций, попавших в тяжелую экономическую ситуацию, не окажет положительного влияния на финансово-экономическое состояние данной организации.

Также отмечаем, что налог на прибыль организаций является федеральным налогом, сумма которого, исчисленная по налоговой ставке в размере 3 процентов в 2017 - 2030 годах, зачисляется в федеральный бюджет, а в размере 17 процентов в 2017 - 2030 годах - в бюджеты субъектов Российской Федерации. Данный налог является одним из основных бюджетообразующих налоговых источников для доходной базы бюджетов субъектов Российской Федерации.

Освобождение организаций от его уплаты приведет к выпадающим доходам бюджетов субъектов Российской Федерации, что согласно принципу самостоятельности бюджетов, предусмотренному статьей 31 БК РФ, потребует соответствующей компенсации.

При этом любые изменения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, приводящие к выпадающим доходам бюджетов субъектов Российской Федерации, должны рассматриваться с учетом механизма "двух ключей". Следовательно, при рассмотрении предложений о предоставлении налоговых льгот или преференций по налогу на прибыль организаций следует учитывать, что данные предложения должны проходить процедуру согласования на региональном уровне.

Вместе с тем в представленном Обращении не содержится экономического обоснования предлагаемых мероприятий, в том числе параметров, которые будут достигнуты в случае их реализации, расчетов сумм, на которые сократятся доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, источников их компенсации.

Учитывая изложенное, указанные предложения в пунктах 1 и 5 раздела "Методы решения проблемы" Обращения не поддерживаются.

Заместитель директора Департамента

анализа эффективности преференциальных

налоговых режимов

А.Т.ЗАИТОВ