Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос ООО о включении в расходы для целей налогообложения прибыли страховой премии, уплачиваемой продавцом по договору страхования убытков, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ.
Согласно пункту 6 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 НК РФ.
Виды добровольного имущественного страхования, расходы по которым уменьшают налогооблагаемую прибыль, перечислены в пункте 1 статьи 263 НК РФ. К ним относятся, в частности:
- добровольное страхование различного имущества, используемого в деятельности, направленной на получение дохода (например, транспорта, грузов, основных средств, товарно-материальных запасов);
- добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
- добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору.
Пункт 2 статьи 929 Гражданского кодекса Российской Федерации выделяет страхование риска убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя в особый вид страхования имущественных интересов. К страхованию ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда, а также ответственности по договорам он не относится.
Таким образом, добровольное страхование риска убытков в результате невыполнения покупателем своих обязательств не относится ни к одному из перечисленных в пункте 1 статьи 263 НК РФ видов добровольного имущественного страхования, расходы на которое уменьшают налогооблагаемую прибыль.
С 1 января 2009 года в пункт 1 статьи 263 НК РФ добавлен новый подпункт 10. В соответствии с этим подпунктом при налогообложении прибыли учитываются расходы на другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.
Как следует из запроса, договор страхования риска убытков в результате невыполнения покупателем своих обязательств заключен продавцом в добровольном порядке, а не потому, что это является условием осуществления его деятельности по законодательству Российской Федерации. Следовательно, расходы на такое страхование не учитываются при налогообложении прибыли и по новому подпункту.
На основании изложенного, страховая премия, уплачиваемая продавцом по договору страхования риска убытков, не может быть включена в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Приложение: письмо на 1 л. во второй адрес.
Действительный государственный
советник Российской Федерации
2 класса
С.Н. Шульгин