Вопрос: О налоге на прибыль при увеличении за счет нераспределенной прибыли прошлых лет уставного капитала АО, акционером которого является иностранная компания - резидент Узбекистана.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 14.09.2022 и по вопросу увеличения уставного капитала иностранной компании - резидента Узбекистана за счет нераспределенной прибыли прошлых лет сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона "Об акционерных обществах" от 26.12.1995 N 208-ФЗ (далее - Федеральный закон) уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.
Согласно пункту 5 статьи 28 Федерального закона увеличение уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества общества. Увеличение уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества общества.
Порядок налогообложения доходов от источников в Российской Федерации иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на территории Российской Федерации, определяется статьями 246, 247 и 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с пунктом 1 статьи 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса.
Согласно абзацу 8 пункта 1 статьи 310 Кодекса, если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, или в случае, если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме.
Вместе с тем пунктом 1 статьи 7 Кодекса установлено, что, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 3 статьи 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 02.03.1994 (далее - Соглашение) термин "дивиденды" означает доход от акций или других прав, которые не являются долговыми требованиями, дающими право на участие в прибыли, а также доход от других корпоративных прав, который подлежит такому же налоговому регулированию, как доход от акций, в соответствии с законодательством государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль.
При применении положений Соглашения в качестве одного из средств толкования могут рассматриваться Комментарии к Модельной конвенции Организации Экономического Сотрудничества и Развития по налогам на доход и капитал (далее - Комментарии, Модельная конвенция ОЭСР).
Пунктом 28 Комментариев к пункту 3 статьи 10 Модельной конвенции ОЭСР предусмотрено, что платежи, рассматриваемые в качестве дивидендов, могут включать не только распределение прибыли, принимаемое решением ежегодных собраний акционеров, но также денежные суммы или дополнительные выплаты в форме акций, премии, прибыль от ликвидации общества, а также скрытое распределение прибыли. Такие платежи могут выплачиваться из текущей прибыли, а также из резервов, в том числе из прибыли прошлых лет.
В связи с этим при увеличении акционерным обществом уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет без изменения доли участия акционеров либо путем размещения дополнительных акций, либо путем увеличения их номинальной стоимости у налогоплательщика - акционера данного акционерного общества, являющегося налоговым резидентом Узбекистана, возникает доход либо в виде дополнительно полученных акций, либо в размере суммы увеличения их номинальной стоимости, который, по мнению Департамента, следует квалифицировать как доход в виде дивидендов. Следовательно, налогообложение данного дохода узбекской компании осуществляется в соответствии с положениями статьи 10 Соглашения, регулирующей налогообложение дивидендов.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
14.11.2022